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营改增对制造业企业的税负影响
摘 要：在现代经济形势下,各行各业都面临着新的市场环境,改革是进步的动力,而在税收制度方面,营改增政策的出台就是一个典型的税制改革案例.本文对营改增对制造业企业的税负影响进行了探讨,文章从阐述“营改增”改革的意义入手,进一步介绍了营业税和增值税的基本理论,并且分析了“营改增”对先进制造业企业的税负影响,最后提出了制造业企业应对该项政策的重要措施.
关键词：营改增；制造业企业；税负影响；意义；基本理论；重要措施
营改增政策的出台,改变了传统的征收营业税的模式,而转变成征增值税,该项改革措施,起到了良好的降低企业纳税压力的作用,有利于提升企业的整体效益和市场竞争优势,而且该项改革措施有利于促进企业的转型升级,激发市场活力,最终促进现代化企业的长远发展.鉴于在营改增政策的施行过程中,会存在一系列的推行阻力,因此如何采取科学的措施,对不足之处进行妥善处理,帮助企业获得更大的税收优惠,值得思考.
一、“营改增”改革的意义
“营改增”是国内税收制度改革中非常关键的一项内容,将国内面向各个企业所征收的营业税转变为征收增值税,施行这项改革,改变了之前双重征税的现象,使整个产品的流通的过程得到疏通,使得增值税抵扣链条得到了进一步延伸,包括加工制造业等企业的发展积极性,对各种制造业的产业调整和升级、业务研发与创新工作起到了非常重要的促进作用.在“营改增”的内容中,其功能不只是表现在原来的营业税得到减免方面,更表现在促进流通高效运行方面,而且对于许多新的征收增值税的单位来说,其购买服务业务等能当作进项税额得到一定的抵扣和税收减免,从而使得这些单位能有更富裕的资金用于科技创新和服务购买等领域,达到用税收促进经济进步的重要目的.
二、营业税和增值税的基本理论
营业税原本指的是在国内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得营业额为课税对象而征收的一种商品流转税.其目标对象集中在各种劳务和居民生活服务业领域,在施行“营改增”政策之前,其具体表现在销售货物、提供加工修理修配劳务、和进口货物等方面.而制造业则是增值税的重要征税对象,而营业税和增值税的计税方式本身有着巨大的差异,原来的营业税所采取的是价内税的计税基础,税基是所取得全部营业额.增值税则采用价外税的计税基基础,计税基础中不包含增值税,并且对一般纳税人采用抵扣税制的计税方法.因此,对于一个企业单位的发展而言,当销售额是确定值的时候,假设增值税率和营业税率一致,则企业所需上缴的增值税额会更低,而在实际操作中,也会面临一定的操作问题,比如征税的流程会比较繁杂、抵扣凭证的获取会比较困难,企业在现实中所需上缴的税额困难会远远低于理论分析得到的数值.
三、“营改增”对先进制造业企业的税负影响
增值税以及营业税二者并行的征税制度,打破了增值税抵扣链条的完整性,使得企业必须面临重复征税的现象,这就使得国内企业单位缺乏独特的竞争优势、不利于经济的长远健康发展和企业的现代化转型.而在全国范围内出台营改增政策之后,制造业企业的税负也会受到巨大影响.
( 一) 从整体上降低税务压力
在全国范围内推广了“营改增”政策之后,制造业企业的所需缴纳的增值税税额和出台新政策之前比有着明显的降低.而纳税的制造业单位在统计各月所需要缴纳的增值税时,往往是采取抵扣税制的方式.在传统的征税模式中,原有的用于材料采购、作业设备配备等所形成的增值税是能够被直接抵扣的.因为“营改增”政策的推广,与制造业务相关的其他服务业、无形资产经营管理,和鉴证咨询等等业务的主营单位,在长期运营中只要能得到比较正规的增值税专用,就能够将其当作增值税进项税额进行必要的抵扣操作,而能够被抵扣的业务范畴在扩大后,能够形成应纳税额降低的效果.受惠于“营改增”政策,制造业的成本压力能得到一定程度的降低,从而预留更多资金用于劳务业务外包、无形资产开发和设备配置、产业转型等等方面,只要增值税专用能够得到相关单位的认可,就能够对其开展税额抵扣处理,而抵扣口径的扩张,能够起到良好的控制企业增值税成本的重要作用.
( 二) 对中小型制造企业的税负影响不大
对于许多中小型企业的发展来说,营改增政策的改革对其纳税金额并不会造成太大的影响,这是因为比较小型的单位税务基数比较小,日常纳税金额处于一个比较稳定的数值水平.实践证明,在“营改增”政策推行后,原本需要上缴增值税的中小型制造业单位的税务金额并没有出现大的变化,这些单位的计税方式往往是采用以下理念,也就是用不含税的销售额乘以征收率.而小型单位在采购材料等阶段,也往往难以得到专业的增值税专用,可用于抵扣的部分更是只占据极小的比例.所以,在现实的经营过程中,比较小型的单位往往很少直接索取增值税专用,而是索要普通的,这就无法得到抵扣带来的优惠.
( 三)“营改增”会影响到制造业企业的财务核算和财务报告
在企业的长期运营中,其在技术引进、产品研发或者广告支出等方面的资金项目,在接受会计处理的过程中,往往会存在一定的变化,而这类业务的增值税征收尚且没有得到非常明确的规范.在实行“营改增”政策前期,企业因为无形资产所带来的支出在会计核算的过程中,属于借记无形资产,贷记银行存款等名目的范畴内,而企业需要支付的广告费在会计处理时则是隶属于借记销售费用等类型.“营改增”全面推广后,抵扣的范围也得到了进一步的扩展.
四、对政策解读积极强化,促进税负风险有效降低
优化征税纳税环境是革新税务制度的重要目标,能够起到有效的降低企业经营税务负担的作用,从而达到企业对税负政策支持的需求.而实行不同的税收制度,要求企业必须做好科学的税务筹划工作,在综合研究税制政策的要点的基础上,从整体高度把握不同行业的税制变动状况,并且对企业的运营模式做出正确的调节,这将有利于企业更顺利地适应税制改革后的企业发展环境.
在整个营改增政策落实的过程中,制造业也是受到巨大影响的一个部分,而制造业本身是国内经济发展的关键性构成要素,有着极为广阔的市场前景,因此可以对国家的产业优化调整、经济转型发挥正面作用.因此在营改增的市场背景下,应该加大对票证进行管理的力度,能迅速获得税款抵扣,以此起到控制企业经营成本的功能.
五、结语
综上所述,加强对营改增对制造业企业的税负影响的探讨,对于改善企业经营效益有着极其关键的作用.相关工作人员需要明确“营改增”改革的意义；同时把握营业税和增值税的基本理论；在了解“营改增”对先进制造业企业的税负影响——如从整体上降低税务压力、对中小型制造企业的税负影响不大、“营改增”会影响到制造业企业的财务核算和财务报告等基础上,提出科学的措施,对政策解读积极强化,促进税负风险有效降低.
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