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内部控制对业绩预告质量的影响述评
摘 要：随着经济的发展和社会的进步,业绩预告在信息披露的整个过程中占有着越来越重要的地位,国内外对其研究也形成了丰硕的成果,本文从内部控制对会计信息质量的影响、业绩预告的影响因素、内部控制对业绩预告的影响三个方面进行了研究,研究发现国内外学者对内部控制对业绩预告质量的影响研究相对较少,这方面的研究还需要我们不断进行丰富和更深一步的探索.
关键词：内部控制；会计信息质量；业绩预告；影响因素
序言
COSO 框架中内部控制的具体内容包含了五个相互联系的要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控.而我国规定的内部控制的定义为:内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行,保护资产的安全和完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序,由控制环境、会计系统和控制程序构成.
会计信息是在企业内部控制的环境下产生的,其质量必然会受到内部控制的约束.
公司在正式披露之前,会先披露业绩预告,对公司的经验业绩进行预测性披露.我国的业绩预告披露制度有一定的特殊性,即对经营业绩出现亏损、实现扭亏为盈、出现大幅变动（与同比业绩相比上升或者下降50%）的公司,必须进行业绩预告披露,其余公司可以选择自愿披露或者不披露.
一、内部控制对会计信息质量的影响研究
只有高质量的会计信息,才会对企业的经营者和外部投资者发挥指导决策的作用,而不真实或者相对滞后的会计信息只会产生误导作用,影响投资决策.
SOX法案的颁布,对会计信息质量产生有什么样的影响呢？Doyle 等（2007）、Ashbaugh -Skaife 等（2008）的研究发现SOX法案的实施可以提高会计信息质量.但其实施却降低了小型企业的会计信息质量（Gao,2009）.SOX法案的实施同样会影响盈余管理的程度,使应计项目下降,真实活动上升（Cohen,2008）.
Doyle, J., W等（2007）、Ashbaugh -Skaife, H., D等（2008）、Chan（2008）、Messod（2008）、Goh（2011）、刘彬（2011）发现内部控制若存在重大缺陷,会使会计信息质量变差.若按照规定披露内部控制缺陷,其盈余管理程度相对为披露的公司来说,会显著偏高,且投资回报率偏低（Kam（2007））.而对缺陷进行更正可以改善会计信息质量（杜海霞（2011））.但是,也有学者认为会计信息的质量并不受内部控制缺陷的影响.Hogan（2005）发现内部控制缺陷并不影响会计质量.Bedard（2006）发现是否存在内部控制缺陷,公司的可操纵性应计项目的绝对值的差异并不明显.
刘彬（2011）发现若公司对外披露内部控制自我评价报告和内部控制审计报告,会计信息质量较高.但是于忠泊（2009）发现是否披露内部控制自我评价报告并不能显著影响会计信息质量.Jiambalvo （1996）、Brown 等（2008）、Altamuro 等（2010）、孙芳城等（2011）、叶建芳等（2012）、孙国光（2013）等认为有效的内部控制可以很好的提高盈余质量.刘启亮等（2013）、王运陈等（2015）、赵渊贤（2015）、马春丽（2016）研究发现内部控制质量越高,会计信息质量越高.而内部控制环境越薄弱,财务报告舞弊发生的频率越高（Bell and Carcello ,2000）.张丽清（2001）、陈晓敏（2001）、李明辉（2002）、唐予华等（2003）、曾宪新（2003）、郑山（2004）、裘宗顺等（2005）、余忠福（2005）、邵晨（2006）、窦喜生等（2006）、吴燕（2007）、安春明（2007）、张荣海（2010）、刘烜（2010）、温辉（2011）、赵渊贤（2015）、邬继红（2016）都得出了提高和完善内部控制可以使会计信息质量得到提高.而曾宪新（2003）更是指出内部控制可以控制会计信息的源头,能消除会计信息失真的诱因,使会计信息质量从根本上得到保障.
由上述内容可知,国内外学者对内部控制对会计信息质量的影响做了很多研究,虽然结果不尽相同,甚至存在截然相反的结论,但是总的来说,大部分的学者得出了相同的结论,即高质量的内部控制,可以提高会计信息的质量.而现在对于内部控制质量的衡量也达成了比较一致的结论,就是用迪博指数对内部控制进行衡量.虽然现在对内部控制的研究相对来说比较成熟,但是还是存在一些问题,有待我们继续探讨.而我国的会计信息质量虽然在不断的提高,但是始终不尽如人意,还有很大的提升空间.我们要做的就是不断完善公司的内部控制框架,加大外部监管的力度,从而达到提高会计信息质量的目的.
二、业绩预告质量影响因素动态研究
业绩预告是一种重要的会计信息,对公司的财务信息进行了有效的预测,而这种预测信息对定期报告进行了很好的补充,在一定程度上提高了公司管理层的信誉.企业内部人员和外部投资者存在严重的信息不对称现象,外部投资者获得的信息相对比较滞后,而业绩预告可以有效缓解这种现象.
高质量的业绩预告不仅对投资者有益,同时也会给管理者带来极大的好处.投资者可以从高质量的业绩预告信息中获得更多有用的信息,优化其投资决策；高质量的信息会向外界传递管理层是诚信的,且公司的内部控制在有效运行,会吸引投资者进行投资,这对公司来说是一种无声的宣传.本文从及时性、准确性和精确性来衡量业绩预告的质量.业绩预告质量的影响因素很多,具体详见下表：
（1）CEO 能力：Clement 等（2003）、任汝娟等（2016）通过实证研究发现CEO 能力与管理层业绩预告及时性存在显著的正相关关系.
（2）高管持股：高敬忠等（2013）、王元芳（2013）、王浩等（2015）通过实证研究发现,高层管理者持股数越大,业绩预告发布的越及时且内容更加准确.卢呈等（2015）、任汝娟等（2016）发现高管持股比例越高,预告信息越不精确度；而第一大股东持股比例与此相反,持股比例越高,预告信息越精确（任汝娟等2014）.但是王攀娜等（2014）认为高管持股比例高时,披露的预告信息的精确度较高,但准确性不高.饶水林（2016）的新意在于将业绩预告的信息质量分为形式上的精确性和实质上的准确性,认为持股比例与实质上的准确性正相关,而与业绩预告信息形式上的精确性无关.
（3）诉讼风险：高敬忠等（2011）通过实证研究发现公司诉讼风险会影响业绩预告的及时性和精确性,但是并未对这种影响进行详细说明.
（4）董事的会计师事务所工作背景：路军（2016）研究表明有会计师事务所工作背景的董事的加入,可以显著提高业绩预告的及时性和精确度.
（5）有效的董事会和审计委员会治理结构：Karamanou和Vafeas（2005）发现有效的董事会和审计委员会治理结构可以提高业绩预告的准确性,但是Lee（2009）认为有效的董事会治理并不影响业绩预告的质量.
（6）外部董事的比例：Ajinkya 等（2005）认为外部董事比例不会对企业业绩预告精确度产生影响,而高敬忠等（2009）、Tinaikar（2012）却发现,外部董事比例与业绩预告的精确度正相关.Lee（2009）发现,董事会中的外部董事与企业业绩预告的准确性负相关.
（7）董事会规模：高敬忠等（2009）、Lee（2009）研究发现董事会规模与业绩预告的及时性和精确度负相关.
（8）高管财务经历：Matsunaga 等（2008）、Bamber 等（2010）、卢呈等（2015）发现高管的财务经历可以提高业绩预告的精确度.
（9）外部薪酬差距：王浩等（2015）研究发现在一定界限内,随着外部薪酬差距的增大,业绩预告质量增强,超过该界限,业绩预告质量会降低.
（10）会计信息可比性：De Franco et al．( 2011) 、陈翔宇等（2015）认为会计信息可比性越高,其业绩预告的准确度会越高.
（11）好消息：Dye和Sridha（r 1995）、Kothari et al（. 2009）研究发现相对坏消息而言,管理层会更及时的发布好消息.杨萍（2010）统计显示管理层发布好消息会比坏消息的准确性高.
（12）公司规模：程小可等（2004）研究表明,公司规模越大,发布业绩预告会越不及时.Baginski,et al（. 1997）发现业绩预告精确度与与公司规模呈反比.
（13）强制披露：韩传模等（2012）发现,与自愿披露业相比,强制披露的业绩预告会更精确、更准确且更及时.
（14）分析师跟踪：Baginski,et a（l. 1997）、Bamber（1998）、杨世鉴（2013）发现业绩预告精确度与跟踪分析师数量成正比.杨世鉴（2013）、李晶（2014）得出分析师数量多,可以使业绩预告及时性变好,但不影响业绩预告的精确度.
杨世鉴（2013）认为跟踪师数量与业绩预告准确性正相关.
（15）媒体报道：杨世鉴（2013）得出媒体报道会促使管理层发布高质量的业绩预告.
由上述内容与表1可以看出,影响业绩预告质量的因素有很多,但是不同的学者对同一影响因素可能会得出截然相反的结论,值得深思.当样本选择和研究设计存在差异时,可能会得出不同的结论.而不同的学者对同一个因素,界定不同的范围,也可能会有不同的定义,这样也会导致出现不同的结果.虽然研究的学者很多,并且找到了相当多的影响业绩预告质量的因素,但是没有人对这些因素进行区分,找出影响业绩预告的主要因素,只有找到了主要的影响业绩预告的因素,并对其进行控制和关注,才能提高业绩预告的质量.而且只靠企业的自觉是不够的,要加大国家监督机构的监督和对违规业绩预告的惩治力度,才有可能使业绩预告的质量得到显著提高.
三、内部控制对业绩预告质量的影响研究
业绩预告是企业在正式发布财务报表之前发布的企业经营成果等的预测性信息,是在内部控制框架下产生于企业内部的信息.业绩预告信息有助于降低企业内外部的信息不对称,缓解股价剧烈波动.这都是以业绩预告的信息真实可靠,发布及时,且在特定的范围内波动为前提的.
业绩预告属于重要的会计信息,而内部控制会对会计信息质量产生重要的影响.高质量的内部控制是比较完善的信息系统,可以进行准确而及时的信息沟通从而降低信息不对称现象（李万福等（2011））.内部控制可以合理保证财务报告的可靠性、真实性和合规性（SEC,2003；田莉杰,2010）.童丽静等（2016）认为内部控制质量越高,会使业绩预告越可靠.完善且有效的内部控制系统是影响会计信息质量的关键因素,是有效保障会计信息质量的重要途径.
结论
有关内部控制的研究相对来说比较成熟,而其对应计会计信息和真实会计信息的影响研究也得出了比较一致的结论,但内部控制对预测性信息的影响研究相对来说比较少.而预测性信息与应计会计信息和真实会计信息有相似之处,也有很大不同,相似之处在于这些信息都产生于企业内部,都要受管理层的控制,而不同之处就在于预测信息是在实际的经营活动等企业经济活动的基础上运用一定的方法对财务信息进行的预估,管理层进行的主观预测较多.所以内部控制对业绩预告的影响程度更大.具体内部控制会对业绩预告质量产生什么样的影响,影响业绩预告质量的哪些方面,还需要我们进行更加深入的探讨.
（作者单位：集美大学财经学院、集美大学工商管理学院）
内部控制论文范文结:
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3、内部控制论文题目