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借款费用资本化
孙艳萍
（吉林省经济管理干部学院,吉林长春130012）
摘 要：现在实施的《企业会计准则—借款费用》里面,在计量与报告、借款费用确认方面的有关规定有了很大的变化,进而影响到企业经营管理人的业绩以及企业的财务管理.本文以借款费用的相关背景作为开篇,将新会计准则的变化作为切入点,对于借款费用资本化存在的现行问题进行了较为深入的分析,并根据相关问题提出了切实有效的解决方案.
关键词：借款费用；会计核算；资本化；探讨
中图分类号：F275.2 文献标识码：A DOI 编号： 10.14025/j.cnki.jlny.2016.11.068
借款费用作为一种计算标准,对于企业的资金借款所发生的劳务或者代价可以有效反映.主要的处理方式包括资本化和费用化两种.资本化指的是以固定投资为目的的借款,其中包括的借款利息等财政费用要在项目投产之前就在投资项目的建设费用中进行记入,在固定资产价值中这个费用是其中的组成部分,这样就对借款费用进行了资本化处理.费用化指的是将借款费用作为一种成本在成本投资中进行记入的处理方式.本文已借款费用资本化为对象,对借款费用的概念和相关规定分析,并对借款费用资本化存在的问题进行了阐述.
1 借款费用的意义
1.1 借款费用的概念
借款费用指的是企业因为借款而产生的成本和代价.主要包括四个方面：一是借款利息,二是变化的辅助,三是摊销的费用,四是因外汇汇兑出现的差额.
1.2 相关的准则规定
现对借款费用资本化中新会计准则所涵盖的规定和新变化进行阐述.
在新准则中,对资本化借款费用的资产范围进行了较大程度的扩大.在旧准则中,对于借款费用的资本化处理只针对企业的固定资产,企业存货等情况产生的借款费用不能进行资本化处理,并且专门借款也可以进行资本化处理.可是在新准则中规定,一般借款中的本分资产也可以进行资本化处理.
在新准则中具有的新改进是对于借款利息资本化金额的计算方法进行了规定.对于生产借款和购建资产产生的专门借款,在进行借款利息计算的时候应该将专门借款的利息费用减去企业在银行闲置借款资金的利息,或者计算和测定取得的临时投资收入.另外在借款利息的计算的时候应该有效结合购建或者生产的符合资本化处理的资产支出和其占用的一般借款利息资本化的金额.
2 借款费用资本化
借款费用资本化处理指的是风险投资资产或者不可转移的资产等,这类资产是经过时间的积累形成的.在企业的会计准则中有这样的规定,借款费用资本化的对象必须是可购买或者正在建设的不动产的费用.
2.1 关于借款费用的准则说明
对于可以进行资本化的借款费用,现行的准则中规定主要由两种借款可以进行基本化处理,一是一般借款,二是专门借款.对现有的准则进行分析可以知道,借款费用满足资本化的条件就是借款的持有是以购建或者生产而产生的情况.
2.2 当今借款费用资本化存在的问题
部分公司的财务报表和经营成果的变化,其中有很大一部分是现行准则使然的结果.在现在的新准则中还有需要完善的地方.
2.2.1 借款费用在资本化期间的确认方法相关规定借款费用资本化期间包括的时间是指企业进行借款之后,从资本化处理借款费用的开始到借款费用资本化的结束的过程,其中不包括暂停资本化费用的时间.对于借款费用资本化处理的开始阶段,新会计准则中规定三个条件：一是购建等生产活动已开始,二是借款费用发生,三是资金本支出发生.新会计准则中要求这三个条件必须同时满足才能进行借款费用的资本化处理.对于借款费用处理的停止阶段,新会计准则中规定当生产、建设、购置的资本化资产可进行销售或者可预计进行使用的时候,这项借款费用的资本化就需要立即采取停止措施,可是当后期有又发生借款费用,那这一部分费用还是需要计算到当期的费用中去.
2.2.2 专门借款资本化规定具有局限性由于缺乏对于专门借款使用的详细资产支出说明,导致了企业对于专门借款资金可以进行自由使用.有些企业就会利用这一条件进行专门借款的大量借入和不合理使用.现行的会计准则需要对专门借款的使用进行详细的规定.而且专门借款进行投资活动的费用缺乏明确的计入方法和规定,应该对这一方面进行健全和完善,例如对借款进行有效规范,投资形成的资产应该负担内投资产生的费用,而对外投资获得的收益应该在当期的损益中进行计入.
2.2.3 借款费用对于各项资产存在分配不明确的现状借款的组成主要包括两个部分,分别是一般借款和专门借款组.对于建设项目和工程的实施过程中所涉及到的借款不局限于其中的一种,这就导致了借款费用资本化处理的复杂性.这种复杂性主要是由于专门借款在各县资产中对象和金额分配不明确造成的.
2.2.4 借款费用资本化的计算规范不健全对现行的规则进行分析可以知道,一般借款资本化的利息主要有三个因素决定：一是占用一般借款的资本化率,二是本金的加权平均数,三是除去专门借款部分的累积资产支出.这三个因素的分类对于企业进行自身生产和营销的盈亏额进行有效的调节,可是一般借款中符合资本化处理的资产很可能被不法企业进行非法利用,将其调整为企业借入资金中利率较高的资金部分,这种现象的发生对于企业当期的财务费用进行有效的调低,从而保证了本期利润有效调节目的的实现.
3 结语
本文主要对借款费用的资本化进行了分析,对于新旧准则中借款费用资本化处理的规定存在着差异进行了分析,对现阶段借款费用资本化存在的问题进行了详细的阐述.与旧准则相比,新准则中借款费用资本化在借款范围、资产范围、借款利息资本化金额计算方面都发生了变化.对于借款费用资本化存在的问题和缺陷,我们应该给予足够的认识,适时采取有效措施对规范和规定进行完善和健全.
参考资料
[1]林四春,何小锋.宏观投资的重新估算与解释———借款费用资本化的影响[J]. 财经问题研究,2012,(03):11-18.
[2]杨征宇. 借款费用资本化会计处理中存在的问题和建议[J]. 湖南商学院学报,2005, (05):77-79.
作者简介：孙艳萍,吉林省经济管理干部学院,副教授,研究方向：会计统计.
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