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医院会计科目中辅助项目的增设和应用

冀琳

(华中科技大学同济医学院附属梨园医院湖北武汉）

摘要：随着医院规模壮大,经济业务更复杂,资金更庞大,上级主管部门和医院自身对财务工作的精细化、规范化和专业化水平提出了更高的要求.为满足不同的财务数据需求,财会人员可根据医院自身情况在财务核算软件里设置会计明细科目,一方面使会计科目更真实地反映医院业务情况,便于分类和管理,另一方面,最大限度地保证提供给上级部门相关数据的准确性.

关键词：医院财务；会计核算；明细科目；财务数据

随着会计电算化不断推广和会计核算软件功能模块的不断健全,我国医院现阶段的会计核算工作基本都可以通过会计核算软件完成,大大提高了会计工作效率.医院财务人员在年末结转后,会根据医院自身业务需求对会计核算软件里的明细科目进行删减或增加,以便更快捷地提取所需数据,从而达到减少人工统计工作量的目的.作为会计核算人员,在日常工作中,应留意不同部门对财务数据需求的差异,并思考这些数据应归集到哪个会计明细科目,既要兼顾合法性也要兼顾合理性,以便在新的一年开账时进行科学的设置.

一、适合增加辅助项目的会计科目

为适应我国医疗卫生事业发展的需要,加强医院经济管理和监督,进一步规范医院财务行为,卫生部和财政部结合医院特点制定了《医院财务制度》,该制度的实施对于规范体制转轨初期医院会计核算工作发挥了重要作用.但是,随着医院面临的内外部环境发生较大变化,医院经济业务也愈加复杂多样,各级管理部门对医院财务数据要求越来越精细,医院财务制度逐渐显现出在会计科目设置上的缺陷和滞后,这就促使我们在实际工作中增加会计辅助科目来满足各方需求,弥补制度设计的不足.根据笔者工作经验,医院在会计核算过程中需要增添辅助项目的会计科目一般有：

（1）财政补助收入与支出管理.财政补助收入是指医院从财政部门取得的财政补助,包括基本支出补助收入和项目支出补助收入.基本支出补助收入包括财政部门拨入的离退休人员经费、住房公积金经费等经常性补助收入；项目支出补助收入是财政部门拨入的用于基本建设、设备购置、科学研究等专项补助收入.医院要严格按照经费科目、内容、程序进行领用和核销,并按照预算科目对其进行明细核算.财政项目补助支出是核算医院本期使用财政项目补助所发生的支出,该科目应按照《政府收支分类科目》中的支出功能分类科目进行明细核算.医院财务人员必须按照财政部门核定的用款计划和预算规定的用途来使用财政拨款.一些财政拨款存在滚动使用,即跨年度使用的情况,财务人员通常通过设置手工账簿来登记每笔财政拨款入账情况和支出的用途、方式等.这种手工记录方式工作量大,记载不规范,容易多记、漏记、错记,查找相应项目财政拨款收支明细及余额情况也多有不便.

（2）科教项目收入与支出管理.医院科教项目收入是指医院取得的除去财政补助收入外的专门用于科研及教学项目的收入.该科目包含科研项目收入和教学项目收入两个一级明细科目,医院需按具体项目设置明细账,并做到与项目负责人定期核对.如果财务部门无法及时准确地反映科教项目经费的实际余额,就会导致出现课题已结而账面仍有经费余额,或项目经费早已用完而课题仍在继续开展的情况.科教项目支出包括科研项目支出和教学项目支出两个一级明细科目,科教项目支出要做到集中管理、统一核算、专款专用.在医院实际工作中,科教部门仅重视科教项目立项而忽略了经费使用是否合理合规,财务人员对科教项目的内容及进展不甚了解,对科教经费的使用方向也不便插手,这就导致项目经费并未按照项目申报书进行使用和滥用科教经费而事后无人承担责任的局面.

（3）往来款项管理.医院往来款项特指医院其他应收款及其他应付款.医院日常业务活动中与其他单位或个人发生的临时性待结算款项构成了医院的往来款项.若医院管理者和财务人员忽视了医院往来账款的核算和管理,就会造成医院的债权债务关系长期无法理顺,进而给医院带来损失,严重影响医院会计信息质量.

（4）库存物资管理.近年来,医用高值耗材被广泛应用于临床,现有医院会计制度没有对高值耗材进行明确定义,也未专门设置高值耗材科目进行会计核算.大多数医院依然将高值耗材记入库存物资/卫生材料/一般耗材中,这种将高值耗材与一般耗材混在一起的记账方式,使得物资会计无法掌握某一期间高值耗材的数量及金额变动情况,信息使用者和监管部门也无法获得准确和完整的高值耗材会计信息,高值耗材价值较高,若不堵上管理漏洞,将会为医院带来经济损失和医疗纠纷.

（5）其他考虑增加辅助项目的会计科目.既然库存物资科目需要增设高值耗材明细科目,那么医疗业务收入医疗业务成本中也需增设高值耗材明细科目,以便准确控制高值耗材成本,及时反映高值耗材收入.待处理财产损溢没有按照库存物资的分类设置明细科目,不便于日后查找各类物资的库存盈亏金额.当医院工程项目和正在安装的设备较多时,如果在建工程中没有相对应的明细科目进行核算,易导致财务部门在工程完工后转入固定资产和设备安装完毕入库时,不能完整和真实地反映工程和设备的实际成本与入账价值.

二、关于增设会计科目辅助项目的建议

针对上述在工作中发现的辅助项目不足的会计科目,笔者就现有医院会计科目谈谈设置辅助项目进行核算的建议.

（1）财政补助收入财政项目补助支出科目.为方便查找各财政补助经费的内容及用途,建议在财政补助收入的基本支出中增设离退休人员经费职工经费住房公积金经费医院发展经费政策性亏损补贴等经常性补助收入辅助项目；财政补助收入的项目支出在其原有的医疗卫生科学技术教育二级明细科目基础上,增设具体项目名称（图1）.同理,财政项目补助支出在其一级明细科目医疗卫生科学技术教育下也增设具体项目名称（见图2）.

（2）科教项目收入科教项目支出科目.科教项目收入下面的科研项目收入和教学项目收入两个一级明细科目需按具体项目设置明细账（见图3）.为便于统计科研经费开支方向,科教项目支出除了科研项目支出和教学项目支出两个一级明细科目外,医院还需对科教项目支出设置设备费、测试化验加工费、材料费、燃料动力费、差旅费、培训费、会议费、版面费、专家咨询费、管理费等各类明细项目,并将不同课题和项目进行编码整理,将上述不同费用类别归集于相对应的编码,便于日后查找和编制科教经费用款计划（见图4）.

（3）其他应收款其他应付款科目.医院的其他应收款其他应付款科目种类繁多,内容复杂,清理起来工作量较大.基于新《医院会计制度》,医院其他应收款其他应付款往来账可分为与个人的往来账、与单位的往来账、其他往来账三部分.因此,笔者建议将其他应收款其他应付款科目下设置个人单位其他三个明细科目.其他应收款/个人其他应付款/个人记账过程中,摘要需备注清楚经办人及款项用途.由于医院与单位之间的往来账分为两种情况,一是与合作单位的往来账,另一种是代收代缴费用,因此其他应收款/单位其他应付款/单位下还应增设合作单位代收代缴科目.其他用来核算除上述两类往来账之外的项目（见图5）.

（4）库存物资科目.为了加强对高值耗材的管理,保证会计核算的真实性和准确性,医院需要对高值耗材进行明确定义,并在库存物资/卫生材料下增设高值耗材科目进行核算,与一般耗材区分开来.除此之外,将高值耗材按品种、类别、型号等建立明细账,便于物资会计及时掌握某一会计期间高值耗材的数量及金额情况,有效避免高值耗材管理上的漏洞.

（5）其他需要增设辅助项目的科目.主要有：医疗业务收入与医疗业务成本：为避免高值耗材管理漏洞,库存物资应增设高值耗材明细科目,同时为便于归集和控制高值耗材成本,应在医疗业务成本/卫生材料费科目下增设高值耗材费明细科目,并按照各具体科室进行明细核算.同理,为核算和反映高值耗材收入情况,医院应在医疗收入/门诊/住院收入/卫生材料收入科目下增设高值耗材收入明细科目,也按照各具体收入科室进行明细核算.

待处理财产损溢：为便于区分药品、卫生材料、低值易耗品、高值耗材和其他材料的盘盈或盘亏具体金额,建议在待处理财产损溢/待处理流动/非流动资产损溢下增设药品卫生材料低值易耗品高值耗材和其他材料等明细科目.这样,以后查找起各类物资的库存盈亏金额就会一目了然.

在建工程：为便于工程实际成本和转入固定资产时入账价值的确定,在建工程/建筑工程下应增设工程项目名称作为明细科目.同理为确认设备安装完毕后的入账价值,在建工程/设备安装下应增设安装设备的名称作为明细科目.为控制基建工程的成本,方便医院与施工单位往来款项的结算,应在在建工程/ 基建工程下按工程名称、施工单位、施工项目分别增设三、四、五级明细科目,如在建工程/基建工程/新门诊大楼建设/湖北某某公司/电缆工程.

除以上内容外,还有很多会计事项适宜设置辅助项,随着我国DRGs（按病种分组付费）的推广与实施,也会对会计辅助项造成一些影响.我们要在实践工作中结合当前医院财务现状不断进行思考和总结,才能为深化医疗改革与完善医院会计核算体系做出应有的贡献.

参考文献

1.中华人民共和国财政部.医院会计制度.经济科学出版社,2011.

2.卫生部规划.医院财务与会计实务.企业管理出版社,2012.

3.王振宇,樊俊芝,刘辉.新医院财务会计制度详解与实务操作.中国财政经济出版社,2011.

（责任编辑：刘海琳）

会计科目论文范文结:

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