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基于新政府会计制度的高校会计核算分析

李 一

(皖南医学院,安徽 芜湖 241000)

摘 要:现行高校会计制度下会计核算存在会计核算基础为部分权责发生制、支出分类呈现二维模式、会计核算难度较大、基建财务仍然游离于大财务之外等问题,新政府会计制度将进一步规范财务行为,帮助高校提高资金使用效益.为此,高校要提前做好各项应对策略.

关键词:政府会计制度;权责发生制;会计核算

中图分类号:F810.6;G647.5 文献标识码:A 文章编号:1673-2596(2018)11-0079-03

为规范行政事业单位的会计核算,保证会计信息质量,财政部于2017年10月24日发布了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》(以下称新政府会计制度),要求行政事业单位自2019年1月1日起施行,高校不再执行《高等学校会计制度》.

一、新政府会计制度出台背景

随着我国政治体制改革深入,政府职能转变,逐渐对政府会计提出了新的要求,十八届三中全会上颁布的《关于全面深化改革若干重大问题的决定》中提出,“建立跨年度的预算平衡机制,逐渐推行政府综合财务报告制度的建设,以实现财税体制改革”,原有政府会计核算和披露中存在问题,亟待解决.现行政府、企事业单位会计制度较多,按不同性质的独立核算主体适用不同的会计制度,由于会计制度不同,核算基础不统一,造成统计口径不一致,难以形成客观、公正的会计报表体系.

二、现行高校会计制度下会计核算存在问题

(一)会计核算基础为部分权责发生制

根据高等学校会计制度要求,高等学校会计核算一般采用收付实现制,但部分经济业务或者事项的核算应当按照制度规定采用权责发生制.在资产账面价值核算方面,虽要求高校按规定每月计提累计折旧,实际操作中,计提的累计折旧不计入当年支出,仅在资产负债简表中反映学校当年累计计提金额,从本质上讲属于虚提折旧,不能真实反映学校固定资产实际情况.在收入确认方面,仅将当年下达的预算指标中,财政资金安排的政府采购未完成部分确认收入,其他收入性质,如专户资金安排的政府采购预算指标,高校应收未收学费住宿费等均在实际完成政府采购支付程序或实际收到学费住宿费时才确认收入,这样的核算方式不能满足高校收入的完整性的要求,不能反应高校真正的财务信息.

(二)支出分类呈现二维模式,会计核算难度较大

现行高校会计制度将支出分为五大类,分别为教育事业支出、科研事业支出、行政事业支出、后勤保障支出和离退休支出,每个分类下设基本支出和项目支出二级科目,基本支出下设财政补助支出和其他资金支出科目,项目支出下设财政补助支出和非财政专项资金支出科目.在现实工作中,区分支出分类难度较大,如工资核算只能依靠人员所在部门划分支出类别,同一批采购类支出有可能既涉及教学又涉及科研,很难准确划分支出类别,会计核算主观判断较难,不同会计人员会计判断不同,入账口径难以统一,此外,高校经济业务日益繁多,难以在入账时区分资金性质,会计核算难度较大.

(三)基建账务仍然游离于大财务之外

现行高校会计制度仍要求高校基本建设投资单独建账核算,同时至少每个月将基建账务并入大财务,在大财务完整反应基建项目的核算成本,但是基建项目资金支付业务中,预算资金拨付于零余额账户部分,无法在基建账务中反应支付,只能由大财务代替支付,该项经济业务相关会计核算方法不统一,部分学校计入往来账,在并入学校财务时做合并会计分录冲销,部分学校年初在基建账务中虚入本年拨款,年末对账后冲销,从而保证并账后会计数据与实际情况相符.

三、新政府会计制度对高校会计核算的影响

(一)核算呈双基础模式,加大会计人员核算工作难度和工作量

新政府会计制度规定单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能,实现财务会计与预算会计适度分离并相互衔接,全面、清晰反映单位财务信息和预算执行信息.单位财务会计核算实行权责发生制;单位预算会计核算实行收付实现制,这种双功能、双基础、双报告并行的会计制度是我国政府会计制度的重大创新之处.预算会计的会计要素为预算收入、预算支出和预算结余,财务会计的会计要素为资产、负责、净资产、收入和费用,这意味着只要一个会计分录只要涉及收支和结余的,会计人员不仅编制财务会计分录还编制预算会计分录,加大了会计人员的核算工作量,同时也对会计人员的综合素质提出了更高的要求.

购货后,跨年退回业务新旧会计处理对比:

(二)准确划分收益性资产和资产性资产

新政府会计制度要求,在一项资产确认入账之前,先判断该项资产属于收益性资产还是资产性资产,收益性资产成本应在当期费用化,资本性资产确认其入账价值后按合理期限按期计提折旧(摊销),根据折旧(摊销)金额计入当期费用,避免了收付实现制下,不论何类资产均一次性计入当期支出,造成某期支出畸高的现象.

(三)进一步加强往来款核算

在新政府会计制度下,每期期末应对应收账款、其他应收款、预付账款的账面价值做出会计判断,根据谨慎性原则,对可能发生坏账的款项计提坏账准备,计入当期费用,使用备抵法处理坏账有利于加强往来款管理,真实反映应收账款质量,有利于高校进一步规范财务行为,帮助高校提高资金使用效益,财务报表能真实反映高校资产负债情况.

(四)基本建设投资不再单独建账,简化基建核算的工作量

新政府会计制度明确提出,对基本建设投资按制度统一进行会计核算,不再单独建账,但是应当按项目单独核算,并保证项目资料完整.基建项目核算不单独核算,减轻了会计人员的工作量,可直接按照基建项目建设进程进行账务核算,同时,新制度删除了非流动资产基金—在建工程科目,直接在账务中反应基建工程的资金占用情况,同时,按权责发生制真实反应基建工程实际成本.

(五)促进高校加强存货管理

近年,各级财政对高校预算执行进度要求较高,现行做法是在采购行为完成时直接借计支出,并没有通过“存货”科目核算采购物品的成本和领用情况.在新政府会计制度下,采用平行记账后,采购完成时,财务会计借记“库存物品”等科目,单位实际使用时,借记支出,贷记“库存物品”等科目,有利于促进高校加强存货管理,提高了财务信息的质量,加强了单位内部控制.

新旧会计处理对比:

四、高校全面准确实行新政府会计制度应对措施

(一)高校提前做好资产清查工作,摸清家底,充分准备

固定资产计提折旧是权责发生制的一个典型标志,现行高校会计制度下,要求高校对固定资产按月计提折旧,累计金额仅在非流动资产基金科目反映,并不形成费用或支出,新制度后,每月计提累计折旧应费用化.《高校会计制度》实施以来,固定资产计提累计折旧执行得差强人意,故笔者建议以前年度没有计提或计提不完整的单位,全面清理本单位的固定资产情况,如分类、使用年限等,补提累计折旧,避免对以后年度的财务报告造成影响.

(二)事先谋划,做好新旧会计制度的衔接工作

首先,梳理全校经济业务,针对新制度下的财务会计经济科目做好科目的解释及使用范围,避免由于新旧制度交替产生张冠李戴现象,同时,对为满足高校成本核算而划分功能科目的,针对具体功能科目设置会计经济科目,对某些功能科目,如“离退休支出”可以不设置涉及资本性支出的会计经济科目;其次,按要求将新旧会计科目进行初始化,需要关注的是,现行科目余额与转化为财务会计科目和预算会计科目为两种不同口径,不可混肴;最后,由于基建财务不再单独建账,在大财务中需按要求将基建账套的科目余额、项目设置和项目余额逐笔录入大财务,同时妥善保存原基建账套数据.

(三)规范合同管理

高校应加强各类合同的清理规范工作,明确责任主体,优化业务流程,建立完善合同管理制度和信息系统.收入类合同应明确收入权责确认依据和时点要求,支出类合同应明确付款依据和进度时间,为按权责发生制要求进行账务处理提供依据.

(四)高校要进一步加强会计信息化建设

随着“互联网+”技术的不断推进,高校财务信息化建设不断提升,原有的财务管理软件无法同时满足高校预算、核算、国库集中支付、银行支付等一系列管理系统的要求,无法进行有效的成本核算,因此,高校应加快财务信息化建设步伐,实现财务会计记账后自动生成预算凭证的功能,尽量减少手工记账的工作量.同时,会计信息化建设应考虑由于双核算基础下的“平行记账”处理带来的不同核算基础下会计科目的对账问题,要保证权责发生制和收付实现制之间会计科目的平衡.加强会计信息化建设不仅有助于提高高校财务管理能力,同时可以提高会计核算的准确性,保证资金安全.

(五)各部门之间加强沟通协作,实现新老会计制度顺利衔接

新政府会计制度的施行,涉及全校各个部门,各部门要强化核算意识,会计核算部门与部门预决算之间千丝万缕的关系,预决算的管理又直接关系到绩效管理和评审,财务部门清理各类历史旧账,梳理各类经济业务核算方法,确保新帐数据真实准确,新帐核算方法准确合规,全面提升财务数据质量.

(六)加强财务人员培训,提高工作能力

高校会计人员长期按照收付实现制处理会计业务,随着新政府会计制度的推进和施行,为高校会计人员带来了新的挑战,对他们的专业判断能力提出了新的要求,高校要把提高会计人员的业务素质和专业判断能力作为工作的重中之重,加强培训和学习,不断更新知识储备,增长见识,切实施行新政府会计制度.

参考文献:

〔1〕关欣.新政府会计制度对高校会计核算影响及对策研究[J].财会学习,2018,(06):98-99.

〔2〕熊娜.政府会计改革对高校财务管理的影响[J].会计之友,2018,(02):20-23.

〔3〕财政部.关于印发高等学校执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定和衔接规定的通知 财会〔2018〕19号.2018-8-14.

(责任编辑 王文江)

会计核算论文范文结:

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