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百年执业梦风雨砥砺行（一）要要纪念注会行业创建100周年
莫听穿林打叶声,何妨吟啸且徐行.我国注册会计师行业在从无到有、从恢复重建到国际化发展的历程中取得了显著成就,并对我国社会经济发展起到了重要促进作用.2018年是我国改革开放40周年,适逢中国注册会计师协会成立30周年,中国注册会计师行业创建100周年.“以铜为镜,可正衣冠；以古为镜,可知兴替；以人为镜,可明得失.”回顾历史,探寻发展规律,中国注册会计师的发展史,既浓缩了创办时的筚路蓝缕,又呈现了恢复重建时的雄姿英发.注册会计师行业创新发展既是我国改革开放事业伟大成果的生动写照,又是改革开放波澜壮阔历史进程的生动注脚.
百草权舆：注册会计师行业从无到有
注册会计师审计起源于16世纪的意大利.当时地中海沿岸的商业城市已经比较繁荣,而威尼斯是地中海沿岸国家航海贸易最为发达的地区,是东西方贸易的枢纽,商业经营规模不断扩大.由于单个的业主难以向企业投入巨额资金,为适应筹集资金的需要,合伙制企业便应运而生.合伙经营方式不仅提出了会计主体的概念,促进了复式簿记在意大利的产生和发展,也催生了对注册会计师审计的最初需求.尽管当时合伙制企业的合伙人都是出资者,但是有的合伙人参与企业的经营管理,有的合伙人则不参与,所有权与经营权开始分离.那些参与经营管理的合伙人有责任向不参与经营管理的合伙人证明合伙契约得到了认真履行,利润的计算与分配是正确的,以保障全体合伙人的权益.在这种情况下,客观上需要独立且熟悉会计专业的第三方对合伙企业经济活动进行鉴证,因此,人们开始聘请会计专家来担任查账和公证工作.基于此,在16世纪意大利的商业城市中出现了一批具有会计知识、专门从事查账和公证工作的专业人员,他们从事的工作可以说是注册会计师审计的起源.随着会计专业人员人数的增多,他们于1581年在威尼斯创立了威尼斯会计协会.其后,米兰等城市的职业会计师也成立了类似组织.
中国的注册会计师审计始于辛亥革命之后,中国民族工商业趁着老牌帝国主义国家在欧洲战场上相互厮杀而无暇顾及东方的机会,快速成长起来.设立商行票号、筹集公司资本、设计会计管理制度、解决经济纠纷等业务需求,如雨后春笋般勃发.当时一批爱国会计学者鉴于外国注册会计师包揽我国注册会计师业务的现实,为了维护民族利益与尊严,积极倡导创建中国的注册会计师职业.
曾在日本留学的谢霖被深深触动了.他不由想起了东邻的日本在1914年前后纷纷创立会计师事务所的情景.日本能,中国为什么不能？谢霖遂于1918年6月向当时北洋政府的农商、财政两部申请.农商部认为谢霖的申请“有利商民”,应予照准,但苦于无法可依,只好“就近取材”,委托在中国银行任总司账的谢霖起草了《会计师暂行章程》.章程规定：凡中国人民年满30岁以上、大学经济学科毕业主修会计的,或曾在资本50万元以上的银行或公司任主要会计人员5年以上的,经农商部批准,即给予会计师证书,准其开业,办理会计的组织、查核、整理、证明、鉴定、和解等事务.这就是说,当时我国注册会计师资格的获得采用的是核准制.我国第一位注册会计师（谢霖,当时称会计师）和第一部注册会计师法由此产生了.
1925年3月,上海会计师公会成立.至此,我国注册会计师制度的整体框架,或者说构成一个正式行业的诸要素（注册会计师、会计师事务所、注册会计师法、行业协会）全部形成.1927年4月,南京国民政府成立.当时的财政部对1918—1927年间北洋政府批准的284名会计师进行了复验,换发了证书.1930年,国民政府发布了《会计师条例》,确立了会计师的法律地位,之后,上海、天津、广州等地也相继成立了多家会计师事务所.1933年又成立了全国会计师协会.至1947年,全国已拥有注册会计师2 619人,并建立了一批会计师事务所.但在半封建、半殖民地的旧中国,会计师事务所主要集中在上海、天津、广州等沿海城市,注册会计师业务主要是为企业设计会计制度、代理申报纳税、培训会计人才和提供其他会计咨询服务,注册会计师职业未能得到较好的发展,注册会计师审计也未能充分发挥应有的作用.
注册会计师职业道德规范的出台可以视为中介行业唤醒自律意识的一个显著标志.从当时的道德规范细节,可以窥见行业自律的水平与脉络.《会计师业务守则》作了如下规定：公职人员不得兼任会计师,会计师亦不得兼任公职人员和工商企业的经理人员、董事、理事；不得利用会计师地位在工商企业中有不正当竞争行为：对与其有利害关系的事件,不得执行业务：不得于约定的报酬之外,额外索需：不得对受托事件有不正当行为：不得违背或废驰业务上应有之义务；不得收买职务上所管的动产或不动产：不得泄露职务上所得的秘密等.很明显,注册会计师应有的独立性原则、利益冲突时的回避原则、保密原则等,在此都一一收纳,且明晰凝练.
抗日战争的烽火,不可幸免地燃烧到行业的家园.所幸的是,由于1936年国民政府发布《所得税法》,开征所得税,使得注册会计师业务基座有所扩大,整个行业也得以在喘息中蜗行摸索.
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