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食品业上市公司内部控制信息披露质量和财务绩效相关性
摘 要：随着我国进入小康社会,群众对于食品安全问题关注程度越来越高,食品企业内部控制信息对企业、行业和群众都有至关重要的意义.本文在财务视角下以食品行业的内部控制披露质量为研究对象,选取6个控制变量组合一个模型,对企业内部控制进行评价,并促使上市公司改善其内部控制制度和创造一个良好的披露机制,从而使得企业获得较大的收益,达到企业未来更大绩效的目的.
关键词：食品业上市；内部控制信息披露质量；财务绩效
中图分类号：F830.91文献识别码：A文章编号：1001-828X(2017)031-0-03
自我国财政部也于2008年发布《企业内部控制基本规范》,2010年发布《企业内部控制配套指引》,旨在为企业内部控制提供法规性指导,提高企业内部管理水平和风险应对能力.内部控制信息披露是在确定在企业负责人对内控评价基础之上的,这促使他们能够创造一个全面的内控系统和良好的环境机制.内控信息披露是为了保证投资者的权益、补充财务报告的真实合法性,方便公司外部利益相关者进行查阅监督,并用公开的方式向信息使用人提供有效、完整的信息.对投资者和管理者来说,前者认为从降低信息不对称与提供决策信息给投资者这两个方面来辨别是否会影响内部控制信息披露质量；后者认为表现出企业的正面形象与给投资者提供正确的信息可能会影响企业的内部控制信息披露质量.
一、食品行业内部控制信息披露的总体情况
本文选择以食品行业上市公司为研究对象,深圳、上海上市公司为研究的目标共67家,其中剔除食品行业下列上市公司：13家内控披露未满5年的公司；5家暂停上市的公司；3家5年内并非全都经营食品行业的公司；6家在沪深证券交易所未披露年报的公司；2家财务异常的企业.本文选取的研究年度为2011年至2015年,剔除29家公司后,最后得到38家食品业上市公司.
由于内部控制法规颁布,内控的实施和信息披露在我国就变得更加的重要,而且食品业一直是国家重点监管的行业之一,所以该行业的上市公司为了达到群众的要求需要披露更加详细、准确,提高内控披露的程度,同时对企业的财务绩效起到积极促进作用.下面对样本各个食品行业上司公司一个年报进行查找、分类,按披露的总体情况进行分析,按是否严格要求证监会的要求进行评分,观察内部控制是否在年报中提及,若为提到,为未披露,记作A；若在公司的治理结构中提到,记作B；若在内部控制章节中提到,则记作C,若年报中披露了内控的自我评价报告则记作符号D,最后得到食品业上市公司2011—2015年共5年的内控信息披露的总体情况,所得的比率保留两位小数,如表2.
从表2中可以发现,2011年和2012年都只有一家公司未提到内部控制情况说明这两家公司不注重内部控制披露,缺少企业内部控制的披露意识；在2013年和2014年,各有2家公司没有提到公司的内部控制情况,说明这四家公司并不注重内部控制表述,并且没有公司在公司治理结构中提到内部控制内容,在内控章节中提及的占大多数；只是在公司治理结构中提到的公司较少.在2015年食物业上市公司一共有38家公司在公司治理结构中提到了内控情况,说明这38家公司都是按照监管部门的要求进行披露.从总的来说,每个企业的披露感在不断的提高,因为随着年份的上升,披露D项公司数量也越来越多,所占总食品业的比率也不断的在提高.到2015年的时候38家食品行业上市公司都在公司治理结构中披露内控,这些数据都说明了各企业的内控意识在不停的提高,都已在乎内控对于企业的必要性.
二、从财务视角下建立内部控制信息披露评价模型
本文的因变量为财务绩效,它用的衡量指标为净资产收益率ROE来反映.在表2和表3中,已将食品业上市公司在年报中内部控制信息披露情况分为总体和具体情况分别列出,再根据内控信息披露的详细情况同具体情况表中是否披露内控自我评价报告的情况进行打分：若没有披露：0分,简单披露(单独披露)：1分,详细披露(同时披露)：2分,所以以内控信息披露质量作为本文选取的自变量ICDI,下面是选取的控制变量为、企业规模(SIZE)、财务杠杆水平(LEV)、股权集中度(CO)、两职兼任(CEO)、成长性(Q)董事会规模(N).
并且,针对提出的假设和上面的变量,创建以下回归模型：ROE等于β0+β1ICDI+β2SIZE+β3LEV+β4CO+β5CEO+β6Q+β7N+ε
三、食品业上市公司内部控制信息披露研究结果
相关性分析是验证几个变量之间存在何等关系的一种方法,可以在SPSS20.0软件中发现,相关性的分析方法又分为三种：双变量、偏相关和距离,本文研究的是相关中的双变量(具体见附表1)：
根据本文选取的变量,用Pearson中双侧显著相关检验法从中可以发现：
第一,因变量财务绩效与自变量内部控制信息披露质量在百分之一的水平上起着明显正相关,表明了企业的内控信息披露质量越好,披露的内容越具体和越真实得到的财务绩效就越高；同时可以发现因变量财务绩效与控制变量企业规模在百分之五的水平上起着明显正相关的关系.
第二,自变量内部控制信息披露与财务杠杆水平在百分之一的水平上起着明显的负相关关系,说明内控的披露信息越不详细、正确,反而会影响企业的财务杠杆,使其负债增加；自变量与两职兼任在百分之一的水平上起着明显的正相关的关系,说明如果董事长两职兼任了,就会影响董事的独立性,让董事长的作用不能充分发挥,最后让企业的内控信息不够全面；自变量与企业规模在百分之五的水平上起着正相关的关系.
第三,企业规模与两职兼任在1%水平上呈正相关,董事长的职务处理的更为恰当,两职兼任进行分离,董事长就会对企业的披露信息更为关注和在意,从而拿到外界越多的投资,取得较多的可利用的资产.
第四,财务杠杆水平与两职兼任在百分之一的水平上起着明显正面相关的关系,代表企业实行两职分离；另外,成长性和董事会规模在百分之一的水平上起着正面相关的关系.
四、建议
本文主要实证结果表明：食品业上市公司财务杠杆水平与内控信息披露质量、财务绩效都有着明显的负面影响,成长性、董事会规模和企业规模与财务绩效起着正相关,其他两个变量：大股东所持比例和两职兼任因素对企业的财务绩效并没有任何的影响作用,说明食品业的第一大股权不够集中两者不存在相关性.为此本文提出相关建议：
第一,创造一个较好的内部控制披露制度,企业的内控信息披露质量高低与企业内控信息披露机构是息息相关的,董事会是一个企业的重要机构,可以通过建立完整的内部控制体系、提高内部控制信息的透明度,来确保董事的独立性,防止第一大股东用各种小手段获得非法利益,同时维护小股东的权益,共同创造优秀信息披露制度.
第二,严格遵照法律颁布的规定实施,本文选取的是2011年至2015年38家食品业上市公司的内控披露情况和财务指标,研究过程中发现有些食品业上市公司未严格按照有关法律执行,2011年起《规范》及《企业内控配套指引》严格要求各企业表述管理层的评价意见和内控自我评价报告,全面管理内控的建立,使公司能够早日发觉到自身的不足之处,以此同时应带动中大型企业也严格按照这两个规定,尽可能披露详细的企业的信息.
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作者简介：邹纪元(1984-),女,辽宁盖州人,讲师,英国格拉摩根大学(GlamorganUniversity)硕士,主要从事企业管理及会计信息研究,淮海工学院商学院会计系.
邹纪元,硕士,淮海工学院商学院讲师,主要从事公司绩效评价及内部控制研究.
薛淑娟,硕士,淮海工学院商学院讲师,主要从事公司绩效评价及会计信息技术研究.
内部控制论文范文结:
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3、内部控制论文题目