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高校财务报告内部控制评价基于平衡计分卡的视角
【摘 要】健全、完善的内部控制制度,是保证高校财务报告真实、有效的重要因素.因此,探索构建有效的内部控制制度,以防范财务风险,提高财务信息质量,具有较高的理论价值和现实意义.本文运用BSC 理论和内部控制理论,构建了高校财务报告内部控制评价指标体系；运用AHP 确定各指标权重；采用模糊数学理论构建了模糊综合评价模型,通过实例计算出某高校财务报告内部控制水平.
【关键词】BSC 高校财务报告 内部控制 模糊评价
高校财务报告内部控制,是为高校财务报告过程的规范性和财务信息的可靠性,而设计和实施的一系列程序和方法,核心是风险控制.高校财务报告内部控制水平,不仅决定了高校财务信息的质量,而且对高校经济决策和管理活动产生重要影响.实施内部控制有助于提升高校营运的效果和效率.研究内部控制对财务报告真实性的影响,探索构建有效的高校内部控制框架,以防范高校财务风险并提高财务信息质量,不仅具有理论价值,也具有迫切的现实意义.本文对此进行探讨.
一、基于BSC 视角的高校财务报告内部控制分析
(一)内部控制理论
内部控制是社会组织保证自身健康合理运行,提高组织运行效率效果的一项控制制度.需要组织管理层及员工,在组织日常实际运行的基础上,依据相互协作、相互制约的基本原则从事管理及生产经营活动,保障组织目标的顺利完成.
(二)BSC 理论
平衡计分卡(Balanced Score Card ,BSC) 最早是由卡普兰和诺顿于1992 年提出的绩效评价管理工具.分别从财务、顾客、内部业务流程和学习与成长等维度,对企业绩效进行整体性、系统性评价.突破了传统单从财务方面考虑和评价组织绩效的片面性,其评价结果科学、客观、可靠,是目前得到社会组织广泛认可的评价工具.
（三）基于BSC 的高校财务报告内部控制评价
目前BSC 理论已不局限于传统上只对组织绩效体系进行评价,而是结合组织管理相关理论,对组织运行及管理进行各种针对性的评价,如企业核心能力评价、内部控制水平评价等.高校作为特殊的社会组织,虽不具备营利性的特点,但其发展直接关系到一个地区乃至国家的科研发展水平.因此,保护高校的资产完整、确保相关法律法规的实施,必须要制定一系列的控制措施,即高校财务报告内部控制制度.这一制度目前应用广泛,在我国财务管理及审计领域发挥越来越重要的作用.
二、高校财务报告内部审计的现状及意义
( 一) 内部审计现状
1. 内部审计不规范
目前很多高校财务报告在审计过程中,存在诸多不规范的行为,其根本原因是没有建立健全内部控制制度.一方面,对于审计中存在的问题,很多都是基于审计人员的个人经验,缺乏客观的分析和判断；另一方面,对于高校的基础建设、科研资金等大额专项资金支付项目,为了节约资金,没有聘请专业的审计评估机构和人员,由于受到审计人员业务能力的影响,直接影响审计结果的客观性和可靠性.另外,没有针对不同的项目制定相应的审计流程和内容,千篇一律,影响审计质量.
2. 制度执行有效性差
高校在内部审计过程中存在部分审计人员,会因个人私利利用自身职权而违反组织审计程序,造成高校国有资产的损失.高校的审计工作一般一年一次,都集中在年底.由于业务多且种类复杂,涉及金额庞大,但审计人员有限,导致短期内工作量急剧增大,工作中容易出错,使得最终的审计结果不能反映高校真实的财务状况.有的审计人员拒绝上交审计评估报告等,妨碍审计工作的正常运行.
( 二) 内部审计意义
1. 有利于维护教育资金安全
教育资金是保障高校正当权益的后备保障.内部审计是对高校业务进行监督和检查,并对结果进行确认、评价的过程.这一过程旨在帮助查找和发现管理漏洞,促进高校内部管理制度的完善,并达到控制风险、保障高校日常活动的正常运行目的.
2. 有利于成本控制
基础建设投资主要由国家财政拨款,覆盖高校所有固定资产投资,涉及金额巨大.在基础建设中,需要审计人员对造价合同中的建设流程、设计项目及双方的权利义务等进行认真、仔细、专业的复查和评估,并对相关修缮工程进行跟踪审计、竣工决算审计等,确保工程成本,保护国有资产.
3. 有利于预防贪腐
内部审计是高校业务内部审查过程及制度,主要审查财政资金的划拨情况、各部门经费的预算执行情况,以及经费的具体支出项目审核等.通过审计监督,督促业务人员遵循相关项目规章制度,按照审批流程开展各项工作,对于工作过程的错误和失误,可以及时发现并纠正,防止职务犯罪的发生.
三、基于BSC 视角的高校财务报告指标体系构建
(一)财务维度
高校财务报告应在传统只出具基本财务报告的基础上,增加综合报告的内容.一般主要反映高校各种经费的收支情况,反映内容不全面,缺少对各项经费的预算执行及控制状况的报告,及对高校财务状况、经营成果进行全面审查后作出客观评价的审计报告等综合性报告.在实际工作中,高校应本着决策有用性原则,增加会计信息的价值性,为管理层提供客观有效的财务数据信息.近年来,为了正确、客观地核算高校人才培养成本,增加了资产折旧指标.
(二)顾客维度
教职工和学生是高校主要的服务对象,高校资金收支也主要针对这两大群体.其中学生学杂费的收取、相关性补助的发放是否及时,对学生日常生活会产生重要影响.教职工作为高校核心人才,其科研和日常资金需求,也会影响高校的长期发展.高校财务报告除了向高校管理层报送外,还应报送相关的社会部门,并将相关信息向社会公布.
(三)内部业务流程
影响财务报告质量的因素有很多.包括各项经费使用项目是否合理,支出金额是否按预算执行,能否得到有效控制.员工在日常业务处理中,对规章制度的执行情况是否全面正确等.高校应建立新的内部报表体系,着重发挥管理会计的预测、分析和调查能力,帮助管理层了解和掌握各职能部门各项经费支出指标并作出评价.
(四)学习与成长
学习与成长是高校财务制度得以有效运行的基础和保障.这一维度是为强调人力资本而设计,是高校实现长期发展所必需的基础性投资,也是加强高校未来价值能力的重要保证.主要包括对员工的培训及继续教育、员工所提建议的采纳度、员工受教育程度和办公软件的及时更新.指标体系见表（1）.
(一)确定指标体系权重
1. 构建两两判断矩阵
用两两重要性程度比率,表示出两个方案的相应重要性程度等级,其值按照1-9 比例标度法给出.
2. 确定评价指标权重
计算判断矩阵A 的特征值,找出最大特征根λ和进行归一化处理的特征向量W.然后得到相对于上述指标水平的相对重要性的权重排序.
3. 检验判断矩阵的一致性
由于客观事物的复杂性及对事物认识的片面性,构造的判断矩阵不一定是一致性矩阵( 也不强求是一致性矩阵),但当偏离一致性过大时,会导致一些问题的产生.因此得到λmax 后,还需进行一致性检验.引入度量偏离一致性的指标：
五、基于BSC 高校内部控制评价应用
(一)案例简介
北京某高校创立于1952 年,属于多科性教学研究型大学.教学研究领域覆盖工、农、理、经管等多个学科.近年来学校的各项科研成果陆续被应用于国防工业建设和地方经济建设,尤其对当地经济建设发挥了重要作用,得到当地政府和领导的高度评价.随着校区的建设发展以及国家社会对人才的培养要求,校区规模在不断扩大,其资产在逐年上升,与此同时校区负债也在逐渐加大,给学校和政府带来越来越多的考验.为了保护学校资产的完整,促进校区健康有序的发展,为国家社会培养更多的有用人才,学校应提供高质量的财务报告信息,因此,加强高校财务报告内部控制水平显得十分必要.现对其采用上述模糊综合评价法进行评价.
(二)运用层次分析法确定指标权重
矩阵A 的特征向量W 等于（0.1259,0.2853,0.4791,0.1097）,最大特征值λmax等于4.1064,其随机一致性比率CR 等于0.019<0.1,因此,该判断矩阵是一致性的.
同样可以得出以下四个判断矩阵：
同样的方法可以得出：
B1 ：λmax 等于 4.0128, CR 等于 0.013 < 0.1
w1 等于 (0.1482, 0.3416, 0.2941, 0.2161)
B2 ：λmax 等于 4.2149, CR 等于 0.021 < 0.1
w1 等于 (0.2137, 0.1261, 0.2837, 0.3765)
B3 ：λmax 等于 4.0573, CR 等于 0.047 < 0.1
w1 等于 (0.3162, 0.1528, 0.2281, 0.3029)
B4 ：λmax 等于 4.0842, CR 等于 0.054 < 0.1
w1 等于 (0.1259, 0.3941, 0.2483, 0.2317)
(三)确定评价评语集
定义评语集C 等于 {C1, C2, C3, , C5} 等于 { 优秀,良好,一般,较差,差},相应的分值向量E 等于 (5 , 4 , 3 , 2 ,1).
(四)各层指标模糊综合评价
1. 确定准则层Xi 的模糊矩阵
首先构建隶属度函数计算rij(t),其次确定隶属度矩阵Ri.
六、结语
本文主要是对高校财务报告的内部控制水平进行了模糊综合评价.运用BSC 理论构建了高校财务报告内部控制水平的评价指标体系.应用AHP 确定各指标权重.运用模糊数学理论构建了模糊综合评价模型.最后通过实例验证了这一模型的可行性.本文研究有助于提升高校财务报告内部控制水平.
平衡计分卡论文范文结:
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1、化学平衡论文