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审计准则中关于关键审计事项
一、引言
1982,为了解决经济体制中出现的新问题,适应加强财政监督的需要,在12 月修订的宪法中首次确定了我国要实行独立的审计监督制度,经过30 多年的探索和发展,审计准则在经历了1983-1995 的萌芽阶段,1996-1999 的探索阶段,2000-2010 的发展阶段,2011 年之后的完善阶段后,已经基本建成了具有中国特色的社会主义审计制度.2015 年,国际审计与鉴证准则理事会(IAASB)修订发布了新的国际审计报告准则,对审计准则做出了重大改进,改变了审计报告的模式,增加了审计报告要素,丰富了审计报告内容.随着资本市场的不断发展,我国政府部门监管机构等对审计师提出了更高的执业要求,要求注册会计师出具具有更高信息含量和决策相关性的审计报告,为信息使用者降低资本市场的不确定性和信息不对称带来的风险.
二、新准则发生的变化
近年来,国家审计的影响力在不断提升,在国家审计服务于国家治理体系和治理能力现代化过程中,审计准则发挥着越来越重要的作用,以政府强制性制度变迁为主,直接导致最高审计机关在变迁中发挥主导作用.张乃文(2017) 认为国家审计实质上是国家依法用权力监督制约权力的行为,其本质是国家治理这个大系统中的一个内生的具有预防、揭示和抵御功能的“免疫系统”,是国家治理的重要组成部分.
此次审计准则一共发布了12 项,最为核心的就是在审计报告中新增了一项,即《中国注册会计师审计准则第1504 号》,该准则要求注册会计师在出具的审计报告中新增关键审计事项这一部分,并对其进行详细描述.除此之外,对6 项准则做出了实质性的修订,对“对财务报表形成审计意见和出具审计报告”、“在审计报告中增加强调事项段和其他事项段”、“在审计报告中发表非无保留意见”、“持续经营”、“与治理层的沟通”、“注册会计师对其他信息的责任”这几方面做出了实质性修改,如在1501 号准则中,要求调换审计报告要素,将审计意见作为审计报告的第一部分,并要求在无保留意见的审计报告中增加“形成审计意见的基础”等.还对审计业务约定、期后事项、审计工作底稿、书面声明、审计证据5 项准则做了一些文字调整,如在《中国注册会计师审计准则第 1301号》中,将2010 年审计准则关于审计证据的第四条审计证据的定义,将会计记录所含有的信息和其他信息更改为会计记录中所含有的信息和从其他来源获取的信息,将第十三条中的实现注册会计师的目的是否足够可靠更改为实现审计目的是否可靠,对这些准则进行了文字上的调整,使其更为清晰和准确和易于理解,更进一步的满足报表使用者对信息的需求,提高了审计质量,降低审计风险.
三、对关键审计事项的理解
关键审计事项,是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表具有重要影响的事项.关键审计事项是注册会计师与治理层沟通过的重大事项.1504 条准则要求审计师在审计报告中新增一部分,以“关键审计事项”为标题,下设子标题逐项描述解释关键审计事项,注册会计师应首先根据自己的职业判断,确定哪些属于关键审计事项,可以根据评估的重大错报风险较高的领域,管理层做出的具有高度不确定性的会计估计,本期的重大交易或者事项等,然后在审计报告中描述关键审计事项以使审计过程和报表信息更加公开透明.在审计报告中新增关键审计事项部分,可以进一步说明被审单位的一些重要事项,使预期使用者能够更加全面和详尽的理解被审单位的财务状况,做出适宜的决策；其次,新增了关键审计事项段后,预期财务报表使用者可以根据事项段的描述做出自己的判断,判断被审单位的重要事项及可能存在的风险,使信息更加的公开透明.
在确定关键重要事项时,涉及到注册会计师的专业判断能力,每家公司的具体业务不同,审计师所作出的结论也不一样,需要信息使用者理性使用报告信息,虽然增加沟通关键审计事项,可以提高审计工作的透明度,增加审计报告的沟通价值,但是既然涉及到了审计师的专业判断能力,还是存在一定的问题的.比如重要性水平在审计意见中的确认,这里面存在一个界定的问题,没有明确的界限,会直接导致审计意见的差异,不够严谨.我认为在确定关键审计事项时还是存在这样的问题,需要审计师提高自己的职业技能,加强同行交流,使自己的标准更加贴近实际.
四、结语
在审计报告中新增关键审计事项,让信息使用者了解注册会计师在审计过程中重点关注的事项,以及与公司管理层沟通后的结果,让信息更加公开透明,减少信息不对称造成的损失；当披露关键审计事项时,就意味着存在更大的风险,注册会计师在审计过程中也需要运用更多的职业判断,采取更多的审计程序,获取更多的审计证据,增加审计师对自己职业的思考和探索,提高自己的专业水平和职业素养,使自己的执业过程更谨慎.在审计报告中增加关键审计事项势必会给审计师的工作带来一定的挑战性,在我国外部审计的独立性会受到各种因素的影响,因此披露关键审计事项对审计师提出了更高的要求,尤其在涉及职业判断时,更要投入更多的人力精力,将审计风险降到最低.所以我们要根据国家最新的审计准则,努力提高自己的职业水平,从信息使用者的角度出发,提供更加公开透明的信息.
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