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个税性别歧视的表现、原因以与治理影响
杨峻岭 西北大学公共管理学院
个人所得税是一个国家按照本国制定的税法对合法取得各项应税所得的自然人行使征收权力的税种.随着中国市场改革的不断深化,市场经济逐渐成为主流,企业源于对利润的最大化追求,基于理性选择和团体偏好,使得劳动力市场结构产生了复杂的变化,男女之间税收差异随之发生了变化.一方面,男女之间的税收差异由男女之间的个体特征差异引起的；另一方面,男女之间的税收差距还来源于现代税收制度的歧视.
歧视常被用作贬义,普遍存在于社会生活和经济交往的每一个领域.1995年,世界妇女大会通过了《北京宣言》和《北京行动纲领》,提出了公共政策的决策应该将社会性别纳入考虑的范围之内.在税收政策和制定中,个人所得税根源于男女性别差异的区别性对待,称为“个人所得税的性别歧视”.依据不同的表现,可以进一步划分,即：显性税收歧视和隐性税收歧视.其中,显性税收歧视是指税收政策的法规和标准明确规定男女之间的差别对待.例如,在某些中东国家和地区,妇女承担的个税明显要高于已婚男性；而隐性税收歧视主要不是因为法律和法规造成的税收明显的区别对待,而是由于男女之间消费行为和就业倾向存在差异,而这些差异通常是政策制定者所忽略的,可是这些差异往往可能给男女之间带来巨大的差异化影响.比如,对于化妆品和珠宝首饰,世界各国普遍对女性征收更高的税额.除此之外,由于男女性就业领域和行业通常分布不一样,政府对于某一类型职业征收或更高或更低的税收.
一、税收性别歧视的表现分析
歧视在不同的税种中普遍存在,并且其影响不易察觉和区别.一般地,个税税收歧视主要直接体现在：
其一,个税起征点不同形成的性别歧视.一般来说,由于各种因素的不同差异,目前世界各国都存在男性的工资水平往往比女性要高,同时,普遍存在男女就业难度差异以及同工不同酬等现象.
其二,个人所得税中非劳动收入归属问题以及个人所得税减免优惠差异形成的性别歧视.这种现象主要常见于欠发达国家的法律法规中,比如,对于配偶没有工作的男女,津巴布韦规定男性可以比女性多享有一项特殊优惠.
其三,与非劳动收入归属形成的性别歧视有点类似,申报资格差异歧视同样涉及申报问题,不同的是后者涉及申报表的提交资格问题.比如瑞士规定个税可以实行联合申报,而申报表最终只能以男性的名义进行提交.其四,性别税收歧视的最直接的表现是税率差异以及不同补贴优惠.
世界很多国家的个人所得税通常和一些补贴支出挂钩,而涉及的补贴政策,其实际是变相的个税税收性别歧视.例如,新加坡政府通常规定已婚妇女需要通过3门考试或者获得同等学位或学历,才能以个人名义纳税并且有权享有额外的儿童补贴.
二、税收性别歧视的原因分析
自从20世纪70年代前后引入了社会性别概念,学者们逐渐揭开了有关税收性别歧视所涉及的方方面面原因.税收性别歧视不仅经济发展水平有一定的关联性,而且与一国的政治制度、社会文化等有不可分割的联系,具有非常强的特质性.值得注意的,税收的性别歧视发生的很大部分原因是就业不平等导致的结果.可是,过分调节就业歧视往往容易导致的税收性别歧视亦非常常见.比如,某些国家规定男女免征额高低不同就是属于这类.对于就业歧视的原因更加复杂,主要有雇主的偏好、女性生理弱势、统计数据影响等.因此,税收性别歧视同样是各种综合因素共同作用的结果.本文从经济、制度和社会等重大因素分析：
其一,税收性别歧视是在一定的经济发展水平下发生的.因此,税收性别歧视的主要原因是经济的因素,其表现在世界各国男女之间都普遍存在一定的工资水平和就业率的差距.根据贝克尔的研究,认为从理性经济人的假设出发,企业比较喜欢雇佣男性而往往对女性劳动力没有偏好,因为与男性相比较,女性的自然依附成本要高得多,特别是生育成本成为了女性经济性别歧视的最重要原因之一.
除此之外,根据各国法律,比较男女之间的职业生涯周期长短,明显发现,男性工作周期比女性工作周期要长,并且女性工作者的平均寿命通常要比男性的寿命要长.换句话说,对于男女的相同培训成本,男性的预期收益比女性的要高,同时,对于企业而言,担负更低的福利成本支出.因此,企业不愿意选择女性工作者,从而形成了劳动市场就业的性别歧视.
其二,不平等的社会性别制度是导致社会性别歧视的最根本原因.
从社会性别制度的演变和形成历程看,挑战不平等社会性别制度是妇女解放运动的方式之一.从税后性别歧视的角度看,正如矛盾的两面,既有好的一面,又有坏的一面.制度因素是显性税收歧视的主要原因.其主要是由于政策制定者基于某些目的而制定某些看似公开、公平的法规或者标准,其实际是引起男女之间税收差异的主要导火索.例如,2004年以前,瑞士规定观看表演,女演员比男演员平均所承担的门票收入税率要高出9%.
还有,当前世界经济的核算制度只涉及符合一定标准的经济行为,妇女家务劳动、生育以及照顾父母和儿女等,为整个家庭提供隐形经济基础,为社会进步和经济发展提供巨大的动力,可是由于统计制度的原因通常,这些隐形的经济贡献常常忽略不计.
其三,除了经济和制度原因之外,社会文化的力量不可小觑.传统文化给我们留下了“男尊女卑”的观念,使得女性成为了男性的附属品,从而导致了社会重视女性的家庭角色,忽略甚至抑制了女性其他的社会角色的发展.
一般而言,妇女只有在充分完成了家庭角色的前提,才能被允许去实现自己的其他社会角色——发展自己的工作和事业,否则,将受到社会舆论的职责甚至谩骂,承担巨大的社会压力.正如郭爱武的观点,强调的“男主内,女主外”的观念,严重抑制女性工资和就业平等的主要思想障碍之一.类似的,张抗私通过研究性别歧视的诱因,发现主张传统“男尊女卑”的观点往往是性别歧视最根本的社会原因,也是导致男女在劳动市场歧视的重要原因之一.
从教育的角度,据中国2014年统计年鉴显示,在本科学历中,女学士的比例为51.78%,男学士比例为49.22%,基本各自占一半；而在研究生学历中,女硕士占学生总数的比重为51.38%,但是,博士学历中,女生比例仅占36.90%,男性占了绝大部分为66.10%.从以上数据可看出,虽然女性学历比例并不是很低,但是随着学历程度的逐渐升高,女性所占比例逐渐降低.这足以说明了女性自身学历增值不如男性,也是男尊女卑的观念造成的后果.
除此之外,还有一些宗教文化的影响,国内外的多项研究报告显示,信教的人群,特别是信教的女性的纳税意识往往相对于男性要高.这可能与自身道德约束相关.因此,只有逐渐改变女性在税收政策的歧视地位,才能够促进税收的公平,提高纳税的道德水平.
三、税收性别歧视的治理影响
消除性别差异不但能够促进社会性别之间的平等,而且能够提高社会经济效率.不管从经济发展的角度,还是从社会伦理的角度,消除男女之间的税收差异都存在一定的必要性.特别是对于中国这样的发展中国家,贫富差距逐渐拉大,同时,存在女性家庭劳务不计入税收范围等现象,男女的经济地位并不平等.
从效率的角度看,市场经济是各种资源配置的有效机制.根据目前的研究报告显示,消除税收性别歧视可以通过缩小男女性之间的工资水平和就业率差距,从而可以大大提高经济的效率.例如,2001年,世界银行研究报告显示,消除之间的工资以及就业差距,从短期上看,至少可以使得GNP一次性增值6%；从长期上看,更是极大地促进经济效率的提高.由此可见,税收制度的变革带来的不仅是男女之间的经济地位和社会角色的平等,而且还能够大大促进国家或地区的经济增长,一举两得.特别是对劳动力供给的影响,在劳动市场上,女性的劳动供给弹性高于男性.通过降低边际税率,女性参加劳动的积极性明显提高,从而大大提高生产的效率,促进经济增长.
同时,消除税收性别歧视将可以提高税收管理的精细化,提高女性的生产积极性,促进女性积极参与到劳动市场中,从而有利于经济效率的提高与社会公平的发展,有利于整个社会和经济结构的升级,解决整个社会贫困以及贫富差距等问题.
从公平的角度看,整个人类社会文明史可以看作是对男女平等目标不懈追求的过程,也是社会和经济地位不断平等化的过程.换句话说,女性社会和经济地位的提高是整个人类现代文明的缩影.现有的研究表明,性别差异将会带来较低的经济效率,从而给社会发展带来负面的影响.因此,消除男女之间差距的政策不仅有助于促进社会公平,而且可以增进经济效率以及经济发展的可持续性.
目前,世界基本都存在男性收入水平和就业率普遍比女性要高.特别是在发展中国家表现得更加明显,以土地占有率为例,发展中国家的女性土地占有率仅仅为2%.而在现在的中国,随着社会的进步和经济的发展,女性地位由于社会的重视和各界人士的努力,得到了极大的提高,可是,还存在非常多可圈可点的事实.例如：同工不同酬、女性就业歧视以及失业率偏高等现象仍然存在.如果能够通过消除税收性别歧视的政策改革缩小男女的经济差异,那么对于经济结构的升级和社会发展的促进都具有巨大的影响作用.
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