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管理会计在商业零售业新开网点风险管控中的运作
【摘 要】商业零售企业外部竞争压力与内部规范管理促使现代财务必须向管理会计职能转变, 对新开网点进行风险评估与管控.因为新开网点是商业零售企业寻找新的经济增长点、整合市场资源、疏通营销渠道、摊薄竞争成本的必要途径之一.投资新网点作为一项重大决策,其成败甚至已关系到企业整体的成败.现代财务行使管理会计职能构建新开网点财务关键指标系统、从成本习性角度细分各项费用、从属地市场的特征和趋势找准调节因素,从而搭建起一套较为完整的新开网点风险控制系统.为公司外拓市场,确保新开网点可控、健康、有序、良性、持续发展保驾护航.
【关键词】商业零售；新开网点；管理会计；风险控制
近年来,伴随着我国加入WTO 的进程,商业零售业已不分区域、不分业态、不限门店数量向外资全面开放,市场竞争加剧,国有大型商业零售业在流通领域规模扩张的主导性商业形态地位逐步弱化,零售行业已全面进入高度竞争的微利时代.特别是在当前经济持续下行,电商的强烈冲击,新兴业态与网上购物持续分流传统百货消费客群的严峻形势下,已造成一大批知名国内外资零售巨头步履维艰甚至惨遭淘汰.百货业面临重塑供应链、转变经营模式、寻找新盈利点等多重课题.重庆百货大楼股份有限公司（以下简称公司）在本轮百货行业残酷的洗牌期中能坚强存活,逆流而上.在某种程度上得利于公司根植重庆,辐射西部,加密扎堆三、四线商圈市场,而非盲目进入高成本、高风险一、二线市场的长期战略方针,从而较大程度地规避了一、二线商圈市场过度的同质化竞争风险.新开网点是公司寻找新的经济增长点、整合市场资源、疏通营销渠道、摊薄竞争成本的必要途径之一.投资新网点作为公司的一项重大决策,其成败甚至已关系到公司整体的成败.一个投资失败的亏损门店会吞噬多个成熟期盈利门店的利润空间.一个不准确的新开网点可行性报告,会导致领导层做出不正确的决策,从而大大延长培育期、投资回收期,降低公司整体盈利水平,可以说牵一发而动全身.在当前公司对亏损网点全力收缩,新任店总必须带着考核指标上任的背景下,现代财务迅速向管理会计职能转变,全面参与新开网点的风险控制的重要性与必要性不言而喻.
当前,公司对新开零售网点建立了财务预算管理,并对资源进行分配、考核与控制,以期最终实现既定的经营目标.财务预算在对新开网点的规范、指引、控制、约束作用日益彰显的同时,公司也应该清醒地认识到：面对新的商圈、新的定位、新的消费群体、新的竞争态势、新的供应链条,如果仅仅依靠国有商业零售企业总部对新开网点传统的“一年亏损、两年平过、三年盈利”思路分派销售、毛利、利润任务,较为粗放的可行性分析,就加以执行,则势必导致实际经营效果与预算相距甚远,预算表格成为数字游戏,预算数据流于形式,预算职能丧失,乃至影响公司整体任务目标实现的严重后果.如何控制上述风险,现代财务行使管理会计职能,构建新开网点财务关键指标系统、从成本习性的角度细分各项费用并选择正确的预测方法、从属地市场的特征和发展变化的趋势找准调节指标因素,实现精准预算,充分发挥管理会计风险管控的职能,已成为现代财务必须掌握的专业技能及不可推卸的职责.
一、管理会计构建新开网点财务关键指标系统
公司对新开网店一般依据上级领导机关要求、投审会通过意见、公司投资回报率指标等因素下达新开网点主要目标值,网店围绕下达的主要指标值编制各项明细指标,这种预算编制仅仅是财务数据的简单平衡,在执行过程中难免会与预算期望值差距甚远,通过考核和绩效挂钩会大幅降低网点员工的工作积极性,失去预算“跳一跳,摘桃子”的激励作用.鉴于此,公司应该从管理会计人员参与市场调研、建立存量门店指标数据库、重新理顺新开网点预算编制的流程三个方面来达到风险控制的目的.
1. 管理会计人员直接参与新开网点市场调研
管理会计人员应从选址起就全面参与新开网点的市场调研及可行性报告的编制工作,深入实际收集新开网点属地经济指标、财税政策、竞争态势、人口分布等数据,为可行性报告的编制与修订打好基础.
2. 管理会计人员建立公司存量门店财务数据库
管理会计人员应全面收集公司现有53 家存量门店的各项数据指标,建立对比数据库,为投资费用总额、毛利率指标、预期销售、预计毛利、平均增幅、盈亏平衡点、投资回收期的确好数据支撑.
3. 明确新开网点财务预算的编制程序
新开网店财务预算的编制应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行.新开网点应结合属地经济形势、网点定位、目标客群、竞争态势以及预算执行条件提出详细的财务预算方案上报公司投审会,投审会对于不符合企业发展战略或财务预算管理目标的事项进行论证、调整与修订.公司内部经过分阶段、多层级、多轮次的调查、论证、调整与修订,最终提交公司董事会审议批准并下达执行.
二、管理会计人员从成本习性的角度细分各项费用并选择正确的编制方法
新开网点属于从无到有,前期各项费用纷繁复杂,不能粗放地依据企业已开网点费用预算标准做简单的复制,而是需要管理会计人员从成本习性的角度对各项费用进行罗列、归集、分析,实现对各项费用的精准预算.在预算编制方法的选择上应结合公司财务预算管理制度,会计法律法规,并根据费用性态对应选择增量预算、零基预算、固定预算、弹性预算、定期预算、滚动预算等编制方法（见下表）.
三、管理会计从属地市场的特征和发展变化的趋势找准调节指标因素
管理会计在准确预算各项成本费用,计算盈亏平衡点的基础上,还应从新开网点属地市场的居民消费指数、物价指数及增速、周边常驻人口、竞争对手分布及态势、网点规模、网点定位、公司战略规划、市场生命周期等特征和发展变化趋势中找准指标因素,对销售、毛利、利润等预算关键指标进行调节,从而形成精确的新开网点财务预算.
1. 新开网点属地市场调节指标因素
（1）属地市场GDP、CPI、消费品零售总额等指标主要反映新开网点所处地区经济总体发展水平、商业市场繁荣程度及居民生活有关的产品和劳务的物价变动.建议根据属地市场经济、商业的繁荣程度区分：发达、一般、欠发达分别对应1.2、1、0.8 调节系数.
（2）属地市场物价指数及增速对新开网点客单价及销售总额影响明显.建议根据属地市场物价指数分为高、较高、中等、较低、低五个档次分别对应1.2、1.1、1、0.9、0.8 调节系数.
（3）新开网点周边常驻人口规模大小对商场人流量和可持续发展影响明显.建议根据常驻人口规模分为大、较大、中等、较小、小五个档次分别对应1.2、1.1、1、0.9、0.8 调节系数.
（4）周边竞争对手分布及态势对新开网点生存发展空间,投资回收期长短影响明显.建议根据属地市场竞争态势分为饱和、激烈、一般、较小、小五个档次分别对应0.8、0.9、1、1.1、1.2调节系数.
2. 新开网点自身调节指标因素
（1）新开网点规模大小直接影响整体销售能力及提升空间.建议根据平效指标分为高、较高、一般、较低、低五个档次分别对应0.8、0.9、1、1.1、1.2 调节系数.
（2）新开网点定位决定了消费档次,与供应商的议价能力和毛利空间大小,建议根据网点定位分为高、较高、一般、较低、低五个档次分别对应0.8、0.9、1、1.1、1.2 调节系数.
（3）公司战略规划决定新开网点是追求抢占市场份额实现销售最大化,还是盈利为目的实现利润最大化.管理会计人员应视公司对新开网点的战略规划合理调整销售、毛利、利润指标的权重.（4）市场生命周期决定对新开网点各项指标的财务预算不能仅仅根据公司已开商场的各项指标进行简单的复制,而应采取“顺周期”策略进行各项预算指标的调节.
管理会计人员通过上述财务对比数据库的建立、成本费用的确定、调节指标的选择,则可实现对销售、费用、毛利、毛利率等关键数据的确定,辅以增长速度等指标,能够完成新开网点在投资期内的精准预算,从而便于公司领导层对新开网点做出正确的决策,达到风险控制之目的.
综上所述,在当今经济持续下行,新兴业态与网上购物持续分流传统百货消费客群的严峻形势下,现代财务充分行使管理会计职能,全面参与新开网点重大决策,通过对新开网点整体经营活动一系列量化的预先安排,合理分配资源,强化内部控制,降低营运成本,增进新开网点全体员工对经营预算目标的理解与认同,同时使绩效管理与考核有章可循,从而降低经营风险,实现精准预测之目的.“ 凡事预则立,不预则废”已成为关系到公司兴衰成败的关键.现代财务人员应充分行使管理会计的职能,构建新开网点关键指标系统,区分成本习性,采用科学的方法,并辅以属地市场调节因素,分阶段、多层级、多轮次地参与公司新开网点重大决策行为,已达到风险控制之目的.
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