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对企业资产重组涉税问题的相关
一、前言 当代社会,经济发展水平正在逐步稳定的提高,社会生产技术也随之扩展领地.企业在这一过程中,免不了对本身的资产进行重新整合.而在这其中,涉税问题是其涉及的较为复杂的一部分,但是目前我国的法律依然不是十分健全.为了突破传统的涉税问题的限制和缺点,优化整个企业上下整体的工作效率,笔者认为进一步改善涉税的相关问题,进行优化是必不可少的关键一步.
二、关于资产重组的表现形式分析
资产重组的表现形式丰富多样,时下并没有一套较为详细的分类标准,对这方面的研究工作这还是较少,相关研究文献较为空白,所以笔者通过对相关文献的查询以及长时间的考察,对资产重组的具体表现形式做出以下整理分析.
(一)资产重组的扩张型
资产重组的表现为扩张型,顾名思义就是企业在经营的过程中,对其经营方向及其资产形式的一种转型方式,表现为向外扩张寻求发展,这种资产重组方式在一般的情况下,主要表现为合并或者是收购这两种形式.收购都是企业为了寻求更好的发展,但是在收购工作进行的时候,就意味着企业的工作量以及要面临的问题也随之增加,工作量有些问题的增多,也就意味着企业运行风险的增加,所以其企业在资产重组工作中,为了保证企业平稳的发展．收购的形式并不多见,这是以另一种形式来代替,就是前文提到的合并的形式,这种企业重组方式的产生原因,一般都是基于小型企业抱团取暖的心里想法,在新时代的发展中,企业之间竞争能力越来越大,在市场不会再扩张的状态下,众多小型企业在与大型企业的竞争中,处于劣势地位,如果还按照以往的发展方式,对企业进行经营的话,小型企业将一直处于被动局面,所以合并形式是他们目前为止所能做的正确的选择,通过企业间合并的方式来进行资本重组,能够实现小型企业之间的资源,减小企业的竞争力,使企业的发展压力减小,所以这种方式更有利于小型企业的发展.
(二)资产重组的生产范围收缩型
目前,现在企业发展的压力十分大,所以在进行资产重组的过程中,许多小型企业都各谋出路,所以就有许多企业,在进行自身的实力及资产评估后,最终做出了生产范围收缩的企业资产重组规划,这种资产重组方式相对于合并和收购的形式,在企业发展中较为常见,因为大型企业在的发展时间较长,其自身的运营框架以及资产稳定性相对较高,所以收缩型的资产重组形式,在大型企业中应用相对较少.企业在进行资产重组中,采用收缩性的方式,也是迫不得已的行为,通常发生这种情况原因都是其运营成本或者运行框架下出现矛盾,企业被迫对自身的运行状态进行调整,厚积薄发以适应现代市场的要求.
(三)整合型重组形式
这种资产重组方式在大型企业出现较为广泛,规模较大的企业,其旗下有较多的工作部门单位,甚至拥有很多的子公司,所以企业在进行整体发展的时候,为了适应复杂多变的市场形势,就要较为频繁的调整其企业运行模式,资产重组方式也要进行相应的调整,这就是我们所说的整合型资产重组方式.规模较大的企业,由于其拥有的生产部门,工作单位较多,所以在进行实际的工作中,许多部门的工作都是有重合的,所以相应的资源就可以相互利用,也就是传统意义上的企业内部资源流通,通过这种方式,对企业资产进行重组可以大大提高企业的运行效率,进而节省运行成本,为企业的发展带来可观的利益.
三、企业资产重组涉税的问题
税收是企业资产重组业务的直接成本费用,对企业资产重组的决策有着重大影响.如何准确理解、运用资产重组过程中的税收政策,应引起企业的足够重视.国务院2014年下发了《关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见》,提出要落实和完善财税政策,包括完善企业所得税、土地增值税政策,扩大特殊性税务处理政策的适用范围,落实增值税、营业税等优惠政策,完善土地使用优惠政策.
(一)重组中有关增值税优惠政策
根据国家税务总局相关公告：纳税人在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,不属于增值税的征税范围,其中涉及的货物转让,不征收增值税.
（二）重组中有关企业所得税政策
特殊性税务处理,指的是重组后企业受让资产的计税基础按照重组前该资产的原有计税基础确定,资产重组环节暂不对资产评估增值征税,相当于递延纳税.企业重组同时符合下列条件的,适用特殊性税务处理规定：l、具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的.2、被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例.3、企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动.4、重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例.5、企业重组中取得股权支付的原主要股东,在重组后连续12个月内,不得转让所取得的股权.另外存在特殊性税务处理的资产重组方式也需要满足不同的条件：合并,需股权支付比例不低于85%或同一控制下需支付对价；分立,需股权支付比例不低于85010；资产收购、股权转让,需收购资产（股权）比例不低于50010且股权支付比例不低于85%,资产划转需100%直接控制的居民企业之间或同一或相同多家居民企业100010直接控制企业之间.
(三)土地增值税、印花税、契税政策
《财政部国家税务总局关于企业改制重组有关土地增值税政策的通知》（财税[201515号）,企业整体改制、合并、分立、投资行为中,涉及原企业将房地产变更到新企业名下的,不征收土地增值税,房地产企业除外.
《关于进一步支持企业事业单位改制重组有关契税政策的通知》企事业单位改制、合并、分立、破产、资产划转、债转股、股权转让、符合一定条件的,不征、减征或免征契税.
《国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知》因公司改制、合并或分立成立新企业,资金账簿已贴花部分不再贴花,因改制签订的产权转移书据免于贴花.
四、企业资产重组涉税的思考
针对以上笔者分析的当下企业资产重组涉税政策,来共同探讨有关企业在资产重组中应完善的涉税事项及采取哪种重组方式对企业更有利,希望能为大家做出一点贡献.
(一)对所得税税制完善的相关问题
国家通过对所得税体制的调整完善,其最终目的也是为了国家更好更快的发展,但现在政策下,企业是最大的受益者,新的政策为企业的发展披荆斩棘,对企业的发展带来一系列的好处,在国家进行的众多方面的税收政策改革中,对所得税的改革就是一大块内容,相关理论研究工作也在如火如茶的进行.一方面,国家在进行政策改革的时候,债务利息费用拥有抵税效应就是经常被提起的一项内容.国家在进行相关的政策调整的时候,应该充分考虑企业发展的实际情况,从企业发展的角度出发,对相关政策进行完善,所以这项原则为基础,才能保证国对顺利调整工作的有效控制.
另一方面,国家对相关政策的调整及改善过程,不可能是一朝一夕就能完成的,由于其调整内容过于复杂多变,还有社会经济发展形势也是瞬息万变的,所以国家相关政策改革,要考虑的多方面内容,这项工作是急不来的,需要一个较长的周期来进行复杂工作的处理.在进行具体的改革以及完善工作中,相应的改革部门,应该做好人员的统筹规划,各个部门之间加强合作,保障改革工作更好更快的进行.
(二)深刻贯彻利益相关者理论
在时代的变迁中,企业的发展分两个阶段,传统观点认为股东至上,一切的活动都要保证股东的利益,相应的企业活动也要征求股东的意见,所以大股东在企业整体的发展中具有极大的话语权.时下的利益相关者理论就改变了这一现象,利益相关者理论认为,企业的发展除了要考虑股东利益之外,还需权人、职工等所有的利益相关者的整体的配合工作,认为以往的股东至上的理论是不合理的.
（三）重视目标企业的实际选择
在企业资产重组中如何来统筹安排涉税事项对双方企业更有利是我们需考虑的问题,对资产重组中涉及的税种及政策需理解他的内涵及了解掌握,才能运用到我们的资产重组中,在增值税、企业所得税、土地增值税、印花税、契税等政策及税务报备流程因各省在执行标准也有不相统一的情况,要与税务局充分沟通,一方面充分利用资产重组税收优惠政策,另一方面减少资产重组中税务筹划风险.
在我国时下企业发展形势中,根据股权投资人的身份不同,企业的类型可简单的分为两种：一种是外资企业,另一种就是内资企业.在新时代的发展中,我国内资企业的发展相对于外资企业,还是相对落后的,所以国家为了促进我国经济的发展,对外资企业编制了一系列优惠政策,进而吸引外资企业入驻中国,带动我国的市场发展形势,所以相关企业在进行资产调整的时候,要抓住优惠政策,尽量收购外资企业,进而实现继续享受,外资企业的优厚待遇,降低企业的税收负担. 五、结束语 在社会经济迅速发展的当下,企业将资产重组作为自身的发展战略,在进行资产重组的时候,企业不可避免的会遇见涉税问题.所以在涉税政策不完善的当下,为了更好的使我国各大企业得到更好的发展,笔者在股权差额问题、国家税收的问题背景下,提出了注意目标企业的选择、坚持利益相关者理论、完善所得税税制等一些改善措施,以供大家参考.
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