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内部审计在公司治理中的应用问题

【摘　要】本世纪初,随着美国安然公司等全球著名公司的破产,公司治理成为全球各国关注的重点.在公司治理制度中,内部审计既是内部控制的组成部分,又是内部控制体系是否有效的确认者.本文揭示了内部审计在公司治理中的重要性,分析了内部审计在公司治理中存在的主要问题,并在此基础上提出完善企业内部审计的对策建议.

【关键词】公司治理；内部审计；信息不对称

一、内部审计在公司治理中的重要性

公司治理是一种规范公司所有者、董事会和管理层的制度安排,其核心意义在于达到不同主体间的权力制衡,遏制因所有者和管理层之间信息不对称而导致的管理层舞弊事件,从而更好地实现股东利益,保证管理的有效性.内部审计是促进公司治理日益完善的重要内容,在公司治理中起着不可忽视的作用.

1.内部审计的内涵

内部审计是基于企事业单位内部管理和控制的需要而产生和发展起来的,它产生于受托经济责任关系,包括财产资源所有者与经营管理者,上级管理者和下级管理者之间形成的委托或受托经营管理关系.根据我国《内部审计基本准则》的定义,内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动,它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现,具体工作内容包括财务收支审计、经济责任审计、经济效益审计、内部控制审计等.

2.内部审计在公司治理中的现实意义

公司治理是一项系统的管理工程,它通过公司的章程、制度和流程,形成了各种监督制约机制,其中内部控制制度占有重要地位,它是贯穿于公司的目标、管理、业务之间的一条中枢神经.而内部审计作为公司内部控制系统的重要组成部分,是保障公司健康发展的免疫系统,其现实意义在于：

（1）内部审计具有防护性作用

内部审计通过检查、监督、评价公司内部的各项经济活动,可以对经济犯罪、财务差错、虚假财务报表等问题进行揭示,从而降低委托代理制度下因信息不对称而侵害股东权益的风险,促进管理层廉洁自律、合法经营,提高企业经营管理效率.

（2）内部审计具有建设性作用

作为内部控制的重要环节,内部审计具备全方位了解公司经营管理的优势.内部审计人员可以凭借其专业技能,承担公司决策顾问的工作,参与公司面向未来的规划和决策,指出公司面临的经营风险和潜在风险,为企业管理提供咨询、建议、流程设计、培训服务等工作,从而完善公司治理结构与机制,降低公司治理风险.

二、现阶段内部审计存在的问题

1.管理者的认识误区由于内部审计工作具有相对独立性——它既独立于生产经营系统,又独立于财务核算体系,以至于管理者对内审工作的认识存在许多误区.例如没有内部审计,应该也不会影响企业在既定模式下的生产运营；如果没有内部审计,应该也不会影响财务的款项收付；既然内审是监督部门,那企业每年应对的那么多内外部检查,接受的监督还不够吗？等等.由于认识方面存在误区,会导致管理者对其重视程度不够,其内部审计的职能受到制约.

2.内审工作范围狭窄

一方面是管理者认识不足、重视不够；另一方面,部分审计人员的观念也没有跟上时代的发展,没有主动站在公司战略发展的高度和经营管理的角度考虑自身能做什么,能为公司带来什么样的增值服务,而是仍然囿于传统的查错防弊,将工作范围局限在财务收支审计、经济责任审计等事后监督方面,既不能保证审计的时效性,也不能发挥出审计的事前预警机制.连防护性功能都不能充分发挥,对于建设性作用就更难发挥了.

3.内审缺乏独立性

我国有关的审计法规虽然强调了要设立独立的内部审计机构,但却没有对内部审计机构设置的具体形式进行强制性要求.在实际工作中,管理者受制于自身认识局限,对设置内审机构的独立性原则和权威性原则认识不到位,有的将内审机构设置在财务部,有的将内审机构与纪检监察合署.前者使审计局限为财务部的内部监督,失去了审计的基本职能,后者虽然突出了内审的监督性质,但却从某种程度上制约了内审建设性作用的发挥.

4.审计方法有待优化

目前,我国的内部审计大多数仍然停留在传统的账项审计和制度导向审计阶段,不仅审计效率低,而且时效性差,不能发挥事前预警功能,及时地反映问题.虽然一些集团公司已构建了网络信息系统审计工具,设置了一些有益于日常监督的审计模型,并对系统的使用率进行考核.然而在具体实施中,一方面存在一些年龄偏大的审计人员仍然偏好传统的审计方法,使信息化系统的大数据优势未得到充分利用的现象；另一方面是审计方法与模式本身也有待进一步优化.

5.内审人员水平有待提高

受到传统观念的影响,企业中普遍存在的现象是,审计人员的构成主要来自转岗的财务人员,有的单位甚至将快退休的、没有任何审计背景的人员安置在审计部任职,导致审计人员既缺乏必要的专业胜任能力及职业判断,又缺乏持续的学习态度,难以具备完成内部审计重要职能的能力

三、加强企业内部审计的措施

在公司治理转型的新时期,内部审计必须有效地嵌入公司治理机制的大框架中,才能充分发挥其广阔的职能.针对前述问题,提出以下改进措施：

1.转变内部审计观念

转变审计观念不仅包括管理层,还包括内部审计人员自身要转变观念.

（1）管理层应当加强对内部审计职能的理解和认识

人们的认知决定着自身的行为,只有先解决了管理层认知的问题,内部审计工作才有可能得到重视.而管理层对内部审计工作的重视程度决定着审计机构的地位和审计工作能否充分有效地开展.

（2）内部审计人员也应当认识到自身的重要性

改变以往那种“重监督轻服务、重结果轻过程、重财务轻业务、重合规轻效益、重单项轻系统、重当期轻长远、重查处轻建议、重独立轻互动”等观念,积极调动主观能动性,在公司治理中发挥应有的作用.

2.拓宽内部审计适用范围在很长的一个阶段,我国的内部审计都属于事后监督,这显然不能满足公司治理的要求.内部审计应当实施以内部控制和风险管理为导向的管理审计,将工作的重心从事后监督前移至事前和事中监督,对内部控制进行全过程、全方位的动态监督和评价,并将监督评价结果反馈给管理层,避免管理层决策失误的风险,及时发现公司日常运营中的风险,纠正工作中的错弊,促进公司的有效运营,为提高增长质量和效益服务

3.增强内部审计的独立性和权威性

要拓展内部审计适用范围,有效发挥内审职能,必须从组织地位上给以保障,提高审计机构的地位,增强其独立性,保障其权威性.

（1）独立性原则是设置审计机构最重要的原则

审计人员只有独立行使审计职权,不受其他部门和个人的干涉,才能保证审计结论的客观公正.然而,内部审计本身就属于组织内部机构,与外部审计相比,独立性较差.同时,在公司治理架构下,内部审计的建设性作用更加强调内审人员对企业的服务,但是,仍然要保证内审机构具备应有的独立性,保障审计人员在实施审计时所处的环境中不存在对其独立判断产生重大影响的因素.

（2）权威性原则是内审工作得以充分发挥的关键因素

审计人员的权威性与其发挥的作用成正比.企业应根据实际情况,对内审机构合理定位,在地位和设置层次上保障其权威性.

4.建立健全内审工作规范

我国的内部审计法规大多数停留在原则性的条款规定方面,在实际工作中,企业缺乏符合自身实际情况的内审制度,基层审计人员缺乏实操指导,以至于内审质量不高.

企业应重视内审制度建设,针对《内部审计基本准则》中第三章到第五章所涉及的跟内审实操有关的条款,即作业准则、报告准则和内部管理准则,结合企业自身特点,制定一套具备指导性和可操作性的工作规范.

在大数据时代背景下,指导性和可操作性可以借助计算机技术来实现.比如,一些制度建设完备的大型集团公司,充分利用已建成的大型网络审计信息化系统,将工作规范嵌入信息化系统中,进行了从内审项目的上报、计划的编制、审计的实施、报告的出具以及问题整改的全过程闭环管理,做到了比较强的指导性与可操作性.

5.加强内审人员队伍建设

内审人员应具有足够的专业胜任能力以维护内审机构的权威性,企业应加强内审人员的队伍建设.具体建议如下包括 :

（1）挑选专业水平高、学习能力强的高素质人才组建审计团队

要适应公司治理的需要,仅仅具备审计、财会知识是不够的,在团队建设中,应考虑团队知识结构的多元化,吸纳懂得工程技术、法律法规、计算机方面的专业人员.

（2）建立长效审计人才培养机制

一方面制定专业培训计划,组织审计培训,同时用激励政策来鼓励内审人员利用业余时间充电,提升自身审计素质和知识水平；另一方面建立人才储备制度,使人才能够在公司的实际工作中成长,形成良好的长效人才机制.