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区块链技术对注册会计师审计的影响
一、前言
国务院印发的“十三五”规划中指出：到2020年,我国将基本建立安全而高效的信息产业生态体系.物联网、云计算、大数据、区块链等新技术驱动网络空间从人人互联向万物互联演进.区块链是一种去中心化的记账方法,虽然比特币出现使得区块链技术引起相关学者和经济管理者的注意,但该技术的衍生价值已超越了比特币本身.目前除了互联网金融领域,区块链技术已在多个领域展开应用,并展现出了大好前景.注册会计师审计是独立的第三方即会计师事务所的注册会计师等接受委托对企业的经济活动进行监督评价的活动.无论哪一种审计都依赖大量数据资料来得出审计的结论,相比较而言,注册会计师审计是独立的第三方,对企业内部了解不够,获取经营资料或财务数据都非常被动,受到被审计单位的控制,因此区块链技术对于注册会计师审计带来的影响较前两者更深刻.
二、传统注册会计师审计的现状分析
（一）审计工作繁杂且成本高.注册会计师为了获取充分适当的审计证据,必须按照审计准则进行检查审核的工作,比如货币资金对于任何行业的企业来说其审计风险最高,因此需要对每个银行的每一个储蓄账户、保证金账户、担保账户、定期账户、大额存单、授信额度和贷款账户等一一进行发送询证函的形式进行确认财务报表上列的货币资金金额.而这一过程中,审计人员首先必须对被审计单位提供的基础数据进行验证,查验提供的银行和账户数量的完整性,在此基础上填制询证函信息,保证询证函信息与被审计单位科目余额表一致,最后对询证函寄出到最后收到回函的整个过程进行跟踪,避免被审计单位人员干涉和篡改记录,这些工作耗费大量的时间成本、人力成本以及询证费用.
（二）审计结论高度依赖基础资料的真实性.注册会计师审计的主体主要是企业,而现代企业制度的建立使得所有权与经营权分离,所以作为所有者的股东与作为管理企业的经营者之间必然存在利益冲突和信息不对称的存在.股东聘请注册会计师对经营者的业绩进行审计,经营者会按照相关规定提供基础资料给注册会计师,注册会计师基于被审计单位提供的资料采取适当的审计程序,获得充分的审计证据进而出具审计报告,审计报告的质量高低一定程度上取决于基础资料的真实性,基础资料的来源越可靠越有助于实现审计报告的质量,如果被审计单位提供的基础资料经过篡改或者伪造出来的,后续的审计程序和审计证据都不利于正确审计意见的形成.
（三）传统审计结论具有不确定性.注册会计师审计的目的是为财务报告使用者提供被审计单位是否按照既定的会计准则公允地反映了财务状况、经营成果和流量的审计报告,这一过程中注册会计师职能提供合理的保证,风险导向审计,允许注册会计师根据专业判断把审计风险降低至可接受水平,意味着注册会计师采取抽样的方式进行控制测试和实质性程序,而不是对全部资料和数据进行测试,样本的选择会依照注册会计师的主观判断来进行,用样本测试结果推断总体结果具有极大的不确定.
三、区块链技术对注册会计师审计的影响
（一）简化审计工作,降低审计成本.区块链是一个分布式的网络架构,没有一个中心节点可以被打击或者攻击,任何交易在可信任的各方之间进行共享并得到验证,所以在整体的技术布置方面有着更强的稳定性、可靠性和持续性.区块链技术具有实时记录、不得随意更改、透明度较高等特征.它的强安全、共识机制不需要第三方的进入,而是通过一个技术来达到,先前预定的一个技术来达到整个交易的完成.在区块链技术的帮助下,被审计单位提供的基础数据和资料都真实、可靠、透明且不可篡改地记录在数据库中,既大大节省了货币资金等银行询证函以及应收账款、应付账款、预收款项、预付款项和其他应收款等往来账户询证函的审计成本,节约了审计时间,又保证了审计的可靠性,提高了审计的质量.
（二）有助于降低审计风险.传统风险导向审计中,审计结果依赖被审计单位提供的数据资料,数据资料越可靠审计结果质量越贴近事实情况,反之亦然.审计结果是根据审计证据的汇总得出的,而所有类型审计证据中外部第三方的审计证据证明力最强、最客观的,在区块链技术中当被审计单位的某个业务节点的数据产生变更或更新时,与被审计单位同处一个业务链的其他数据同时会被更新和记录,同时被其他相关方监督和查看,这意味着被审计单位单方面篡改数据或伪造的可能性大大降低,区块链技术类似于分散式分类账,每个参与网络的用户都有其独特的数字签名,所有交易均被协商一致的规则来批准,之后才允许添加至区块中,因此被审计单位基础数据的可靠性大大提高,从而一定程度上降低了注册会计师的审计风险.
（三）有助于提高审计质量.区块链技术的诞生有助于企业间以及企业与银行间的资金、交易往来,都能够真实无误、不可篡改且有时间戳的记录在全网络中,审计人员的基础工作将极大地减轻.区块链技术的核心特点就是去中心化,即某个经济业务发生时全网中具有记账权的各方均会记录交易相关信息,这就意味着买卖双方的任何交易信息也会被记录在其他人的账本上.从审计证据的证明力强度区分,被审计单位提供的证据不如外部第三方提供的审计证据强,因此运用区块链技术后注册会计师获得的审计证据比之前更加可靠,随着区块链技术的不断发展成熟审计证据获取的速度也会大大提升,审计人员再也不用为了成本收益考虑进行抽样审计,而可以将更多的精力用在对全部数据的分析上.
四、结语
区块链技术的发展给当今社会的经济发展、管理思想、监管手段等带来机遇和挑战,新技术的出现总会伴随着众多行业的革新和换代,区块链技术的产生和发展对传统的注册会计师审计产生深远的影响,如对审计成本、审计风险和审计质量均会产生影响.但是从具体应用来看,区块链技术目前还处于探索或初级阶段,究竟何时能广泛推出还是未知数；此外,实施区块链技术将需要对系统和过程进行重大投资,以实现创造更安全、更透明和更有效的系统目标,从而消除目前对耗时的财务检查的需要.现在区块链技术本身还不够成熟,技术供应商需要向市场证明技术成熟度和应用稳定性.同时,注册会计师审计机构应当及时关注相关监管机构对区块链技术的监管规定,这些将是未来技术发展面临的重要挑战.
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作者简介：包苏日古嘎（1986-）,女,蒙古族,辽宁阜新人,专业：会计学,研究方向：审计、内控
（作者单位：辽宁对外经贸学院）
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