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财务会计几个重要时间节点的账务处理简析

［摘

要］会计核算中对时间节点的把握至关重要,通过对存货跌价准备的计提、转回及涉税处理,坏账准备的计提、转回的会计处理,固定资产折旧、减值准备的计提及账务处理,借款利息资本化等部分对时间节点要求较高的账务处理问题,结合有关实例进行了分析,强调了时间节点把握对会计核算的重要性,对财务会计部分时间节点的学习和探讨有一定借鉴意义.

［关

键词］财务处理；时间节点；例析

［中图分类号］ F230.9

［文献标志码］ A

［文章编号］ 2096-0603（2017）26-0166-02

　　一、存货跌价准备的计提、转回及涉税处理

　　企业会计准则规定,存货应当按照成本与可变现净值孰低的原则进行计量,也就是当存货成本低于可变现净值时,存货用成本计量；否则用可变现净值计量,并用成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备,计入当期损益.存货计提和转回跌价准备的目的是使企业的存货符合资产的定义.

　　例1：某公司为上市公司,主要从事车床的生产和销售,其存货按单项计提跌价准备.2016年12月31日,该公司存货中包括180件甲产品、150件乙产品和300吨专门生产乙产品的A材料.180件甲产品、150件乙产品的单位成本均为120万元.180件甲产品签有不可撤销的销售合同,每件合同为130万元（不含增值税）,市场价预计为120万元（不含增值税）；100件乙产品签有不可撤销的销售合同,每件合同为125万元（不含增值税）,另50件乙产品没有签订销售合同,每件市场价预计为118万元（不含增值税）.销售每件甲、乙产品预期发生的销售税费均为2万元.300吨专门生产乙产品的A材料每吨20万元,可生产乙产品60件,将A材料加工成乙产品每件还需发生加工成本18万元.

　　该例中,180件甲产品和100件乙产品均签有合同,应以合同为可变现净值计量基础,另50件乙产品应以市场为可变现净值计量基础.签订合同的甲、乙产品其可变现净值均高于成本,不应当计提存货跌价准备；对于另外50件乙产品,其单位成本为120万元,可变现净值为118-2等于116万元,其可变现净值低于成本,应计提存货跌价准备（120-116）×50等于200万元.（单位为万元,下同.）

　　借：资产减值损失 200

　　贷：存货跌价准备 200

　　该公司计提乙产品存货跌价准备200万元,由此产生的可抵扣暂时性差异会减少企业未来期间的应纳税所得额,对所得税的影响为200×25%等于50万元.

　　借：递延所得税资产 50

　　贷：应交税费—应交所得税 50

　　对于A材料,其成本为300×20等于6000万元,可变现净值为（118-2-18）×60等于5880万元,应计提存货跌价准备6000-5880等于120万元,对所得税的影响金额为120×25%等于30万元.

　　借：资产减值损失 120

　　贷：存货跌价准备 120

　　借：递延所得税资产 30

　　贷：应交税费—应交所得税 30

　　二、坏账准备的计提、转回的会计处理

　　企业会计准则规定,企业在销售商品款未收,债务人因破产、死亡或逾期三年以上无法归还应收账款时,债权人就要按照“谨慎性”会计信息质量要求,计提坏账准备.发生坏账损失时,冲减坏账准备；冲减的坏账又收回时,转回原坏账准备金额.

　　例2：某企业采用“余额百分比法”核算坏账准备,计提比例为0.5%.若该企业从2012年开始提取坏账准备,该年末应收账款余额为200万元；2013年末应收账款余额为240万元,2013年未发生坏账；2014年4月,经有关部门确认发生一笔坏账损失,金额为1.5万元,2014年末应收账款余额为220万元； 2015年6月上述已核销账款余额收回1万元,2015年年末应收账款余额为250万元.

　　（1）2012年应计提坏账准备1万元（200×0.5%）；

　　（2）2013年应计提坏账准备240×0.5%等于1.2万元,因坏账准备有贷方余额1万元,所以2013年末应补提坏账0.2万元；

　　（3）因2014年坏账准备应有贷方余额220×0.5%等于1.1万元,而坏账准备实有余额为：1.2-1.5等于-0.3万元,所以2014年末应计提坏账准备1.1+0.3等于1.4万元；

　　（4）2014年发生的坏账1.5万元于2015年6月收回1万元时,坏账准备调整1万元：

　　（5）2015年末坏账准备应有余额250×0.5%等于1.25万元, 2015年末坏账准备贷方余额为1.1+1等于2.1万元,所以2015年末应冲回坏账准备2.1-1.25等于0.85万元：

　　借：坏账准备 0.85

　　贷：资产减值损失 0.85

　　三、固定资产折旧、减值准备的计提及账务处理

　　固定资产减值损失的确定和后续支出的计量,都会影响固定资产折旧的计提.因此,把握固定资产折旧的计提范围,固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核以及核算时间节点,对于资本化的后续支出、真实可靠计量固定资产的账面价值有不可替代的重要作用.

　　例3：某企业系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,2010年12月31日购买一组生产设备,取得增值税专用上注明的价款为1236.7万元,增值税税额为210.24万元,该企业支付的运杂费用为10.5万元,款项全部付清.预计设备净残值为17.2万元,预计使用年限为5年,采用年数总和法计提折旧.2013年10月该企业开始对该组设备进行更新改造,并于2014年3月完工交付使用.改造过程中支付工程支出500万元,新购1110万元新部件替换原设备组中原值为900万元的老化部件,改造后其尚可使用寿命为4年,预计净残值94.68万元,折旧方法不变.2016年年末,该企业对该设备进行减值测试,其可收回金额为260万元.2018年3月该设备到期报废,2018年4月处置该设备获得处置净收入80万元.

　　（1）设备的入账价值为1236.7+10.5等于1247.20（万元）；

　　2011年折旧额等于（1247.20-17.20）×5/15等于410（万元）；

　　2012年折旧额等于（1247.20-17.20）×4/15等于328（万元）；

　　2013年折旧额等于（1247.20-17.20）×3/15×10/12等于205（万元）；

　　（2）更新改造时被替换核心部件账面价值等于900-（410+328+205）/1247.2×900等于219.52（万元）.2014年该项固定资产改造后入账价值等于（1247.20-410-328-205-219.52）+（500+1110）等于1694.68（万元）；

　　2014年折旧额等于（1694.68-94.68）×4/10×9/12等于480（万元）

　　2015年折旧额等于（1694.68-94.68）×（4/10×3/12+3/10×9/12）等于520（万元）；

　　2016年折旧额等于（1694.68-94.68）×（3/10×3/12+2/10×9/12）等于360（万元）；

　　2016年末设备的账面价值等于1694.68-480-520-360等于334.68（万元）,可收回金额为260万元,需要计提减值准备等于334.68-260等于74.68（万元）,计提减值准备后的尚可使用年限等于（12+3）/12等于1.25（年）.

　　2017年折旧额等于（260-94.68）×1/（1+0.25）等于132.26（万元）；

　　2018年折旧额等于（260-94.68）×0.25/（1+0.25）等于33.06（万元）.

　　借：累计折旧 1525.32（520+480+360+132.26+33.06）

　　固定资产减值准备74.68

　　固定资产清理 94.68

　　贷：固定资产 1694.68

　　四、借款利息资本化时间节点账务处理

　　企业会计准则规定,企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用才允许资本化.借款分为一般借款和专门借款,一般借款强调一个实际占用的概念,只有被占用的一般借款支出部分的利息支出才能够资本化；专门借款发生的利息费用在资本化期间是都可以资本化的,可扣除在资本化期间内闲置资金的利息收入.

　　例4：某公司于2016年1月1日从银行借入专门借款2000万元用于工程建设,年利率8％,利息按年支付.2016年1月1日开工,当日支付给建筑承包商600万元；2016年1月1日至3月末,该借款闲置的资金取得的存款利息收入为8万元.2016年4月1日工程因纠纷停工,7月1日继续施工,闲置借款投资收益为8万元.2016年7月1日又支付工程款800万元,该笔借款闲置资金存款利息收入4万元.10月1日支付工程进度款600万元.至2016年末该工程达到预定可使用状态.

　　（1）1月1日至3月末,专门借款利息＝2000×8％/4＝40（万元）,利息资本化金额＝40-8＝32（万元）.

　　（2）4月1日~6月30日应当暂停资本化,借款利息应当全部费用化.专门借款利息＝2000×8％/4＝40（万元）,计入财务费用的金额＝40-8＝32（万元）.

　　（3）7月1日至9月30日,专门借款利息＝2000×8％/4＝40（万元）,利息资本化金额＝40-4＝36（万元）.

　　（4）10月1日至12月31日,专门借款利息＝2000×8％/4＝40（万元）应全部资本化.

　　至2016年底,该项工程的建造成本为2000+32+36+40等于2108（万元）.

　　借：固定资产 2108

　　贷：在建工程 2108

　　参考文献：

　　［1］刘相礼.基于盈余管理动机的会计选择之探析［J］.商业会计,2012（7）.

　　［2］刘翠莲.存货期末计量及跌价准备的会计核算［J］.科技信息,2012（1）.

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