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上市公司内部控制信息披露效果与完善
伴随着逐渐完善的资本市场,企业加剧竞争,企业内部控制信息对投资者来说需求加大,即便是好企业,也转变观念,越来越希望通过企业内部控制信息的全面披露,进而优化企业形象,抬高股价,提升自身价值.企业信息披露中的一个极其重要成分就是内控信息披露,它不仅是外界传递公司内控信息的重要途径,投资者也以内控信息披露进行风险评估、投资决策,并作为很重要的根据.监管当局对上市公司进行合理、有效监管的途径,对上市公司、投资人、监管方等各利益相关者来说,均意义重大.
一、文献回顾
关晶奇( 2017)从2016年至2017年初IPO被否的案例中涉及内部控制问题的公司数量进行分析,认为内部控制在企业对接资本市场中的重要性会愈发重要,不再是某些人眼中“无伤大雅”的小问题,而将是上市公司、拟上市公司的下至公司各部门普通员工,上至公司高管人员、首席财务乃至总裁需要着重关注的点.柴丽君( 2017)等研究认为,企业披露内部控制重大缺陷的程度是被控股股东性质所影响；终极股东产权性质不同,作用也存在差异.赵息( 2013)等通过深市主板市场公司研究得出,管理层权力对内部控制缺陷隐瞒倾向有影响,管理者的越强权利,现象的严重性越大．该企业也越愿意隐瞒已存在缺点及不足.杨清香( 2013)等认为,公司质量越高,越向外界披露内部控制良好体系,将公司运营管理情况良好的信号及时传递给投资者,市场也会对此信号积极反应.而未披露内部控制信息或信息披露不详的公司也向外界传递了经营业绩不佳或内部控制可能存在缺陷的信号.同时也存在上市公司不仅披露了内部控制的缺点及不足,并提到了补救措施,基本体现了管理者的诚实态度及有足够充分的信心来改进企业内部控制,同样可以收获资本市场及投资者间的信赖.池国华( 2012)等通过实验进行研究认为,个人投资者对风险的认知敏感度在极大程度上受影响于企业的内部控制缺陷大小,但对于不披露任何缺陷和对重要缺陷进行披露的企业,投资者对其的认知差异并不大；因此管理层所描述的内部控制缺陷程度与个人投资者对风险认识程度不存在显著相关关系.叶康涛( 2015)等讨论了内控信息披露与资本市场上上市公司股价崩盘风险间的联系.并发现随着内控信息披露水平的提高,公司未来股价将存在的崩盘风险也会明显下降；当控制企业内生性问题条件下,结论也同样成立.王琳囡( 2016)认为,尽管我国上市公司目前的披露内控信息的数量和质量都有提升,总体有一定改善,但仍有信息披露不完整、自愿性披露不足、可用性差、缺乏实质内容、过于形式化等方面问题.
二、内部控制信息披露效果及评价
1内控信息披露制度.早在2006年6月,上海证券交易所就发布了《内部控制指引》条例.时隔3月后,深圳证券交易所紧跟发布,要求我国上市公司在披露年报的同时,还要披露公司有关内部控制的审计报告.在2008年6月,五大相关部门共同发布《企业内部控制基本规范》,规定上市公司需要进行企业内部的自我评价.2012年8月,财政部发布相关法规条例要求关于主板上市公司要建立内部控制规范体系,提出上市公司需要同时披露本公司的内控审计报告和内控评价报告.
2内部控制信息披露现状.2011年在我国首次实施内部控制规范制度,当年共出具了230份内部控制审计报告.此后,能够披露内部控制审计报告的上市公司的数目相继增加.截止到2017年4月20日,在沪、深交易所A股上市的企业中,共有80.34%企业已经披露了内部控制审计报告.其中,出具标准无保留意见的内部控制审计报告企业的所占比例为78.21%,出具非标准意见的内部控制审计报告企业的所占比例是3.32%.仅从数量和所占比例来研究,大多数企业显然是达到了内部控制信息披露的既有规定之要求.但从披露内容上看,披露报告流于形式,企业在实施内部控制中多走走过场,对企业的实际经营管理、企业内部控制目标的实现作用相当有限.
3．内部控制信息披露问题.通过对我国上市公司内部控制审计报告进行的分析,目前我国上市企业内部控制信息披露问题主要表现在以下几个方面.
①设定标准不一致导致报告格式混乱,内容参差不齐.在上海证券交易所主板上市的企业与在深圳证券交易所主板上市的企业的内部控制评价报告中,二者采用的既定格式不完全一样,出具的审计报告依据也是有差别.此外,内部控制审计报告所要求的格式也不一致.其中的绝大部分报告依据《企业内部控制审计指引》与《中国注册会计师执业准则》来进行编写,也存在少部分是通过《内部控制审核指导意见》等其他类型的条例指引内部控制专项报告或内部控制审核报告进行编制的相关报告.
②内部控制评价报告信息含量偏低.在上市公司所披露的内部控制评价报告中,其中具有能够利用价值的信息是少之甚少,内部控制评价报告的内容空洞乏味、描述浮于表面,不能够贴近于实际,也未能全面、有效反映上市公司的实际内控情况.例如,目前我国企业中,敢于将内部控制认定为非整体有效或存在内部控制缺陷的比数量及所占比例远低于美国的平均水平.这并不代表我国上市公司内部控制效果显著,毕竟美国内部控制历史实践、实际经验最丰富,历史最久远.只能说明国内的上市公司不愿意或者说不敢于披露企业内控事实真相,或对内部控制评价的潜在作用的认知度不够高.此外,上市公司对内控信息披露中所涉及的重大缺陷、重要缺陷的披露比率非常低,披露内容不够完整.报告中极少谈及重大缺陷、重要缺陷的产生原因、后期影响等问题,而这些是报告使用者重点关注的信息,信息的缺失会大大降低投资者对报告的利用价值.
③中小板、创业板上市公司对内部控制建设整体程度不够高.从深圳证券交易所所提供的数据来分析,与主板上市企业相比较,中小板、创业板企业的内部控制信息的披露数目、合格率、优秀率均要比主板上市公司低.这主要是因为中小板、创业板公司披露内部控制缺陷的意愿极低,企业自身的高度成长性和不稳定性必然使企业面临更多的问题,为了企业良好形象的形成与建设,各上市企业自然不愿披露对其发展不利的信息.然而随着我国上市公司、相关监管机构、行业自律组织、证券市场投资者等相关利益群体对企业内部控制信息的认知度越来越强,实行中小板、创业板上市公司的内部控制也必然是大势所趋.对于企业自身来讲,建立完善的内部控制体系也十分有利于在中小板、创业板上市的这种高速成长企业的持续永久性发展.
三、关于完善企业内部控制信息披露的建议
1提高认知度.要提高企业内部控制信息披露标准,要增进公司员工,尤其是企业高管,是否对企业内部控制及其信息披露有一个正确的认识,对其作用和影响是否有正确的理解.首先,企业要创建良好的内控环境,建立健康、以企业价值为导向的内部文化,调动员工工作主动性,鼓励员工在企业内部控制实施行动中要积极参加,保证内部控制顺利、有序、严格执行.其次,企业管理层对企业内部控制有高度重视和认识,可以在企业内部建立内部控制执行小组,并由高管牵头,将内部控制各环节的执行责任到人,保证内部控制在企业中高效施行.
2加大监管力度.上市公司内部控制信息披露要进行加强监管势在必行.内部控制信息作为投资者在进行投资决策时着重参考依据,任何虚假披露、隐瞒不报都可能对投资者造成利益侵害.相关部门要持续建立并完善相关的法律法规及规章制度,同时规避一行多处的情况发生.使增加上市公司以及注册会计师的冒险违规经营或办公的成本,从根本上尽量避免出现虚假内控信息的呈报或隐瞒内控信息的状况,提高披露内部控制信息的质量.
3．提高可执行度.目前我国的相关法律法规制度绝大多数只是对内部控制实施提供了整体的框架和宗旨,并没有针对某行业或特定的公司状况来制定相应的标准,这直接导致了法律规范与企业实际不符的情况,影响内部控制信息披露的质量.因此需要更细致的对内部控制信息披露的相关制度划分,提高其可执行力度,丰富内部控制信息的实施标准,使企业内部控制建设工作责任到人.此外,法律法规以及规章制度间涉及的问题应避免重复或出现针对同一情况不同的处理方式等问题,避免由于朝令夕改、没有统一指挥而给企业工作执行带来麻烦.
四、结论
随着证券市场进步与发展,我国内部控制信息披露制度的逐渐强化将使上市公司更多地受到监督,迫于社会多方的监管及制度的惩罚,企业很有可能不得不恪守诚信,严格履行信息披露的责任与义务.内部控制作为企业能够持续生存的必要途径,使企业能够在激烈的国际化竞争中屹立不倒,必将成为上市公司持续关注的话题.完善的上市公司内部控制体系不仅仅是市场对企业的要求,也是企业实现持续发展的重要工具.通过对上市公司内部控制信息进行披露,不仅可以使企业向社会传达自身经营状况良好的信号,更是对投资者利益的保护,也是稳定证券市场的一个重要途径.提高上市内部控制信息披露效果将是我国证券市场上所有利益关联方的一项任重而道远的任务.
（作者单位：江西财经大学）
信息披露论文范文结:
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