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碳排放管制对企业成本影响

【摘　要】温室效应造成的全球变暖等一系列环境问题,使得人们对碳排放的关注度日益提升.本文通过收集来自于中国知网、万方数据知识服务平台、维普期刊资源整合服务平台上有关碳排放管制、碳排放成本与碳排放会计等相关的文献资料.把握目前该课题现有的研究成果,在此基础上,明确界定本文探讨的概念与范围,并借鉴企业成本核算的基本理论与流程,结合碳排放管制的现状进行综合研究.再通过深入研读现有文献中提出的观点与方法,在此基础上,对课题成果进行归纳梳理,结合自己的观点,总结出一套合乎多数企业现状的碳排放成本核算方法.研究碳排放管制对企业成本的影响,通过对其影响的分析提出碳排放管制下,碳排放成本对企业成本的影响,进而说明建立一套适用的碳排放核算体系的重要性.

【关键词】碳排放；企业成本核算；效益

为防止环境问题进一步恶化,2005年,欧盟开始推行碳排放管制.在碳排放管制下,政府控制碳排放总量,企业每年从政府处获得一部分的碳配额,多余的碳配额可以在碳排放交易市场出售,而碳配额不足的企业必须在谈排放交易市场上购买碳排放权,否则超额排放将接受政府的罚款.

分析碳排放管制对企业成本核算的影响有助于企业尽早客观看待碳排放管制带来的成本增加,推动企业进行科技创新,实现低碳指标.碳核算的研究有利于企业实行碳排放的管理工作,控制碳排放成本与风险,并且也为企业走向国际社会奠定基础.

一、碳排放经济制度变迁分析

该制度最早在航空业实行,牵涉多方利益,曾遭各国反对,但低碳经济已经是不可逆转的国际趋势,美国、中国、澳大利亚等国家在全球减排的大环境下不得不开始实施碳排放管制,建立碳交易市场,从而在碳排放管制下获得企业竞争优势.就我国而言,自2008年起,至今已成立了7个碳排放交易市场,分别在北京、上海、广州、天津湖北和重庆.其中北京、上海和天津的碳排放交易市场是国内最早设立的碳排放交易试点,随后扩张至更多省市,最终在全国范围建立一个成熟的碳排放交易市场.2011年开始,我国部分地区开始重视碳排放交易的相关法律法规,但总体来说,当前我国碳排放权交易的法律体系尚未健全和统一,存在着诸如碳排放配额初始分配不公平、碳排放权交易监管体制不畅等问题.

相关企业在碳管制下产生碳排放成本,企业需要充分理解自身的碳排放成本.总体来说,西方发达国家对碳会计的研究起步较早,我国的研究相对滞后.其中,国际会计准则理事会（IASB）、美国联邦能源管制委员会（FERC）与财务会计准则委员会（FASB）、日本会计基准有关委员会都相继发布了碳排放成本相关的准则.

二、理论分析

企业受到政府、行业等各方驱动,需要对碳排放成本进行核算.一方面,我国碳排放限制的法律呼之欲出,另一方面,会计领域的碳核算会计需要一个更全面使用的准则.为此,我国有关学者也曾借鉴国外的核算方法进行对比分析,为形成我国碳会计核算的准则奠定基础.

（一）温室气体与二氧化碳碳当量

温室气体指的是大气中能吸收地面反射的太阳辐射,并重新发射辐射的一些气体.1997年发布的《京都协议书》中,提出对温室气体中的六种气体进行减排控制.其中,二氧化碳的含量较多,占55%以上.为了统一度量不同温室气体的温室效应结果,联合国政府间气候变化委员会（IPCC,Intergovernmental Panel on ClimateChange）将温室气体中含量最多的二氧化碳的当量作为度量温室效应的基本单位,称为二氧化碳当量.①

（二）碳足迹

碳足迹（Carbon Footprint）通常也被称为“碳耗用量”,是指企业机构、活动、产品或个人通过交通运输、食品生产和消费以及各类生产过程等引起的所有的温室气体排放.碳足迹核算所有的温室气体直接或间接的排放.其中,直接排放是指在生产过程中直接通过化石燃料等能源燃烧而产生的温室气体排放.间接排放是指在产品的整个生产周期中非直接排放的温室气体.（林银良,2011）

（三）碳排放与碳排放权

碳排放即二氧化碳排放,是温室气体排放的总称.碳排放将造成大气中温室气体含量增加.碳排放权是基于碳排放为了实现碳排放交易而产生的具有价值的资产.碳排放权可以作为商品在市场上进行交换——减排困难的企业可以向减排容易的企业购买碳排放权,后者替前者完成减排任务,同时也获得收益.在碳排放管制下,碳配额不足的企业通常需要在碳排放权交易市场上买入碳排放权,而有富余的企业可以在碳排放权交易市场上卖出,获取利润,从而达到碳排放总量控制的目的.

（四）碳排放管制与碳排放权交易

碳排放管制是由欧盟提出的为减少温室气体排放的一项重要工具.在碳排放管制下,政府控制碳排放总量,企业每年从政府处获得一部分的碳配额,多余的碳配额可以在碳排放交易市场出售,而碳配额不足的企业必须在碳排放交易市场上购买碳排放权,否则超额排放将接受政府的罚款.碳排放权交易是在碳排放管制的基础上,在碳排放权交易市场上进行的碳排放权的交易.

三、关于碳排放成本的研究回顾

碳排放成本的研究领域较新,且研究方向和侧重点各有不同,本文主要侧重研究会计层面的碳排放成本,因此主要对有关的微观层面的研究文献进行梳理分析.

碳排放会计最早出现于关于碳会计的研究文献中,在实行碳排放管制后,对于碳排放会计的研究逐渐增多,主要侧重于研究碳管制条件下,碳排放权的核算等问题.碳排放权早期被确认为排污权进行核算处理,在此期间取得的主要研究成果有：1993年美国联邦能源管制委员会（FERC）发布的《同一会计系统》,2003年FASB发布的《排污权会计基准草案》,以及2004年IASB发布的《排污权》,但由于理论上还不是十分完善,以上实施效果并不理想.

首先,各学者对碳排放成本的定义的表述各不相同.宁宇新和廖春如在《低碳时代的碳成本及其管理研究》一文中将碳成本的概念建立在碳排放基础上.他们认为碳排放成本是在产品的整个生产的生命周期内,各个流程环节中为碳减排而付出的成本.杨蓓、方军和黄侃（2011）在《适应低碳经济的企业碳排放成本模型》一文中提出：“碳排放成本是企业为预防、计划、控制碳排放而支出的一切费用,以及因超出既定的碳排放量而造成的一切损失的总和.”

其次,在碳排放成本核算方面,国外的研究较早,研究文献较多,国内相对较少.其中,加拿大研究人员曾经尝试用生命周期法来研究碳排放并计算其成本.另有学者Vidal 、DeFraga从成本效益方面出发,核算汽车、航空与船运产生的碳排放成本.还有学者尝试从环境成本法来分析碳排放成本的核算.目前,相对权威的是2004年,WBCSD&WRI颁布的《温室气体协定书—企业会计和报告准则》.该准则是核算和报告企业碳排放较为权威的指南,分别在碳排放成本的量化、计算、计量和报告各方面进行具体知道.Ratnatunga J T D和Balachandran K R（2009）在《CarbonBusiness Accounting: The Impact of GlobalWarming on the Cost and ManagementAccounting Profession》一文中提出了环境成本归集法和生命周期成本法.这两种方法从不同角度对碳排放成本进行核算.环境成本归集法是指利用环境成本会计的理论将碳排放权交易的成本从产品成本中分离出来,进行归集.生命周期法是指利用碳排放的整个生命周期进行系统的归集核算.

四、碳排放管制对企业成本影响分析

最早的碳排放管制是欧盟为了实现碳减排缓解温室效应而向全球航空业实施的.当欧盟提出此项措施时,全球航空业纷纷表示了不满.其中包括了美国、中国、印度和巴西等国.各国抵制的原因在于此举无疑加重了航空业的成本负担,背后牵涉了诸多的利益纷争.许多评论指出,欧盟此举并非仅仅是为了减少温室气体的排放,而是考虑到为发挥欧盟的碳排放交易领域的领先地位,从中获取经济利益.用美国联邦航空局官员的话来说,欧盟这样的做法就是在强迫外国航空公司“补贴”欧盟航空业.

对于我国来说,虽然也曾对欧盟的碳管制表达诸多不满,但在对全球变暖以及国际大环境的综合考量后,快速建立一个成熟的碳排放交易市场才能够从根本上长远地解决碳排放管制导致的企业成本负担问题.通过目前我国各个试点地区的碳排放交易市场的具体实践情况来看,我国碳排放市场正逐渐走向成熟.2015年11月30日,在巴黎气候大会上讲话时,再次表示将建立全国碳排放交易市场.并且,在《中美元首气候变化联合声明》中提到,中国计划于2017年启动全国碳排放权交易体系,将覆盖钢铁、电力、化工、建材、造纸和有色金属等重点工业行业.

我国建立的碳排放交易制度是强制性的,一方面我国政府为了表示对全球生态环境建设的决心,另一方面,国际实施该制度的大环境下,建立成熟的碳排放交易市场有利于国内先进企业走出去.但对于企业来说,碳排放管制意味着增加了一项新的成本.企业需要承担更多的外部环境成本,除了购买碳配额发生的成本,还有构建环保设备等发生的成本.对于我国企业来说,目前的碳排放交易市场还不够完善,且国内也没有标准的碳排放核算准则.这对于我国处于碳排放管制下的钢铁、电力、化工等行业的企业在强制实施碳排放管制下面临着诸多问题,不仅增加了成本,在企业走向国际化平台的道路上也收到一部分影响.为了克服这些问题,一方面建立成熟的碳排放交易市场,另一方面加强对碳排放成本的会计核算问题研究,尽早推出标准的碳排放核算准则,做好与国际接轨的工作,才能在未来的全球市场中,克服目前碳排放管制带来的一系列成本压力.但在初始阶段,企业在碳排放管制下需要投入的成本较高.从整体上来看,实施碳排放管制将是企业长期收益,这部分收益可能在短期内并不明显.基于市场的作用,企业在必须要负担碳排放成本后,需要在碳减排等环保方面的设备与技术上进行尝试,同时,企业可以将多余的碳配额在市场上转让,这也激励着企业不断扩大在碳减排上面的投入,从而获得更长远的利益.从市场的宏观角度来看,碳排放管制有利于市场对技术先进的企业进行筛选,使企业在竞争中优化自身能源结构,控制碳排放总量.一般来说,行业发展水平好,企业的发展也会提升.碳排放管制对企业的收益主要体现在对行业的收益基础上,因此,也是一种长期收益.温室效应与雾霾等环境问题使得人们对环保事业的关注度持续增长.除了政府的强制性措施下进行的环境保护,企业们在未来也必然被要求承担其环保责任.

碳排放问题也是环境问题.随着人类社会的快速发展,追求利润和社会生态的矛盾越来越突出,环境保护和治理迫在眉睫.而目前我国,主要是企业的高耗能、高污染破坏了环境,因此,要搞好环境问题,企业必须端正态度,重视环境问题,进行环境成本的管理和研究,发展清洁生产.在企业未来的自身发展和社会生态压力的双重压迫下,企业必须在困境中主动寻求突破,贯彻环保理念,加强对国际社会的学习和交流,便于进行更有效更合理更经济的环境成本管理.现在我国对环境的治理和保护还在起步阶段,各种政策和措施的力度都还不是很强硬,但是在之后的治理道路上,我国对排污治污必定有更严格的要求,从而提高企业对环境保护的关注.所以,企业施行科学和合理的环境成本管理是企业生存下去的历史潮流.

（杭州时迈环境科技股份有限公司,浙江　杭州　310023）

注释：

①《第二次气候变化国家评估报告》编写委员会.第二次气候变化国家评估报告[M].科学出版社,2011.

参考文献：

[1]林银良.碳会计核算体系的构想[D].厦门:集美大学,2011.

[2]王艳,李亚培.碳排放权的会计确认与计量[J].管理观察,2008(25).

[3]张鹏.CDM下我国碳减排量的会计确认和计量[J].财会研究,2010(1).

[4]邹武平.低碳经济下碳排放权会计问题探讨[J].商业会计,2010(7).

[5]林靖珺.企业碳排放成本的核算与管理研究[D].集美大学,2012.

[6]汤晓冬.企业碳排放成本管理研究[D].集美大学,2013.

[7]杨蓓,汪方军,黄侃.适应低碳经济的企业碳排放成本模型[J].西安交通大学学报:社会科学版,2011,31(1).

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