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村集体购入固定资产的核算方法亟待强化
有少部分村集体组织的会计人员,为了避免麻烦,对购入的固定资产采取错误的核算方法,即将其看作一般支出进行账务处理,在发生购入固定资产时,直接在有关支出科目进行列支.导致三方面的严重后果:一是导致国家固定资产会计统计报表失实;二是导致固定资产账实不符,引起村集体经济组织资产流失.三是导致当年经济收益与支出不匹配,减小当年收益,损害了所有者权益.因此,必须加强固定资产的核算,总账、明细账、台账都要设立齐全,会计科目运用科学规范.笔者认为正确的购入固定资产的核算应从购入、使用、报废和清理四个方面进行核算.
《村集体经济组织会计制度》对固定资产的定义是:“村集体经济组织的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等劳动资料,凡使用年限在一年以上,单位价值在500元以上的列为固定资产.有些主要生产工具和设备,单位价值虽低于规定标准,但使用年限在一年以上的,也可列为固定资产.”从上述这段话可以看出,固定资产是村集体经济组织的价值较高,使用时间长的一类重要的劳动资料.凡是符合上述标准的劳动资料都必须列入固定资产核算.
笔者在农村清产核资指导检查中发现,因固定资产核算是一个系统的核算体系,比较麻烦,其核算不仅应设总分类账,明细分类账,而且还应设立固定资产台账;账务处理也应根据不同的情形,在“固定资产”“折旧”“在建工程”“固定资产清理”等会计科目之间有联系地进行账务处理.这样就形成了固定资产核算不仅涉及账簿多,而且涉及会计科目多.有一部分村集体组织的会计人员,为了避免这些麻烦,对购入的固定资产,就想出了简单图省事的办法,就是不再将购入的固定资产看作固定资产,而是将其看作一般性支出来进行账务处理.在发生购入固定资产时,直接在有关支出科目进行列支.这样的处理方式,是违犯村集体经济组织财务会计制度的行为;这样的处理方式,将符合标准的固定资产不按照固定资产核算,会带来几方面的严重后果:一是导致国家固定资产会计统计报表失实,影响国家的宏观决策.二是固定资产账实不符,因为账面上没有记录,时间久了就会导致固定资产实物已经丢失而没有被发现,导致村集体经济组织资产流失.三是因将固定资产直接列入支出项目,会导致当年经济收益与实际不符,减小当年收益,从而损害了所有者权益.因此,必须加强固定资产的核算,总账、明细账、台账都要设立齐全,会计科目运用科学规范.
为此,村集体经济组织需要建立固定资产科学的核算制度,如固定资产折旧制度、固定资产报废制度、固定资产内部控制制度和固定资产盘点清查制度等制度,做到账实相符.
那么,对购入的固定资产如何进行会计财务处理,才是正确的处理方式呢?根据《村集体经济组织财务会计制度》的精神,笔者认为应该从以下几个方面进行账务处理:
一是对购入的不需安装的固定资产的账务处理:
⑴支付款项并收到固定资产
借：固定资产
贷：银行存款
⑵已预付款项暂未收到固定资产
①借：应收款—×××单位
贷：银行存款
②收到固定资产时
借：固定资产
贷：应收款—×××单位
二是对购入需要安装的固定资产
的账务处理：
①支付货款并收到固定资产时
借：在建工程—×××
贷：银行存款
②支付安装费用时
借：在建工程—×××
贷：（或银行存款）
③安装完毕交付使用时
借：固定资产—×××
贷：在建工程—×××
三是对所购入固定资产计提折旧时：
⑴折旧额的计算可以采用最简单的使用年限法,便于村集体经济组织会计实际操作.
⑵要分清所购入固定资产的不同用途选用相应会计科目进行会计账务处理：
①生产用固定资产的计提折旧
借：生产成本
贷：累计折旧
②管理用固定资产的计提折旧
借：管理费用
贷：累计折旧
③公益性用途的固定资产计提
折旧
借：其他支出
贷：累计折旧
四是对购入固定资产因出售、报
废和毁损转入清理时：
⑴冲销固定资产原值
借：固定资产清理（净值）—
×××
借：应收款
—××保险公司（赔偿金）
借：内部往来—责任人
（赔偿金）
借：累计折旧—已提折旧额
贷：固定资产—（原值）
⑵发生清理费用时
借：固定资产清理—×××
贷：（或银行存款）
⑶收到出售价款和残值收入时
借：（或银行存款）
贷：固定资产清理—×××
⑷清理完毕后结算盈亏时
若是净收益
借：固定资产清理—×××
贷：其他收入
若是亏损
借：其他支出
贷：固定资产清理—××× CK
（作者单位：河南省武陟县农业局）
本栏编辑：周嵘
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