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我国上市公司财务会计报告存在的问题与

[摘 要]国内各个公司为了扩大融资范围,均采用上市的方式,增加自身的经营管理资金.在此期间,上市公司负有财务会计报告披露的责任,股份持有者依据会计报告的内容,做出相应的判断,如继续融资或资金终止等.2015年调查数据显示,国内共有上市公司2768家,然而并不是所有上市公司均呈现盈利状态.非盈利上市公司,为增加资金融入,往往会对自身的财务会计报告进行更改,从而抑制了行业市场的健康运行.基于此,文章对当前上市公司财务会计报告存在的问题进行分析,提出相应的整改措施.

[关键词]上市公司;财务会计报告;企业管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.06.153

财务会计报告主要由资产负债表和流量表、损益表以及附注等,用于反映企业在某段时间内财务状况与资金变动情况,更是债权人和投资人决策、政府宏观调控的衡量标准.而虚假财务会计报告是指:企业为获取不当利益,对客观事实进行歪曲,未按照国家会计规章制度的前提,擅自编制财务报告的行为.该种现象在上市公司中较为常见,其通过对财务会计报告的舞弊,获取相应的利益,使我国证券市场真实性、完整性以及精准性受到严重威胁.

1上市公司财务会计报告问题成因

1.1财务压力

上市公司所存在的财务压力,主要从财务管理的角度,对公司经营行为、管理者管理行为的制约与压迫,从而为公司带来负债压力、退市压力与保壳压力等多种财务压力.若上市公司出现财务压力或资金过度紧张的情况,则会出现债权人、投资者背离的局面,使公司面临着破产的威胁.由于这种现象的存在,使上市公司在面临财务压力时,呈现“铤而走险”的状态,对自身现有财务状况进行掩盖.笔者结合实际调查工作,发现上市公司出现的财务压力主要由两点原因所引起:一是偿债压力;二是融资压力.

1.2利益驱使

结合国内外上市公司,可知上市公司管理结构主要由董事会、监事会以及经理人员等组合而成,即CEO、总经理和高级经理、监事等.依据《企业内部控制规范(征求意见稿)》(2007年版),其中对于公司管理阶层的定义为:对企业决策和经营、管理负有相应职责的企业内部成员,其主要包括董事长和董事、经理与副经理、总会计师或财务总监等.当上市公司经济效益出现下滑的状况时,则会造成公司管理阶层报酬降低,即公司业绩与管理者效益有着直接关联,从而当管理者利益受到侵害时,为了确保自身利益,采用会计报告虚增或漏记的方式,增加上市公司的融资金额,使其上市公司出现财务会计报告舞弊的状况,对债权人、投资者进行欺瞒.

1.3法律不健全

结合实际上市公司财务会计报告舞弊案例,对我国现有会计法律制度不健全问题进行详细分析:2015年7月20日,中国证监会对参仙源参业股份有限公司财务报告进行披露,发现其存在下述违法会计行为:2013年,少计成本5538.2210万元、虚增收入7372.9327万元;2014年,对上年度利润进行披露,并参与股份转让挂牌行为.对此,依据《中华人民共和国证券法》,将该公司当事人给予以下惩罚:对该公司予以警告,要求其改正,并处60万元罚款;对于程波(董事长)和李殿文(总经理)给予警告,并分别处30万元罚款;对赵东颖(财务总监)给予警告,处10万元罚款;对肖林(董事)、吴文莉(董事)与蒋群(董事)给予警告,分别处5万元罚款.由此可知,关于上市公司财务会计报告舞弊当事人的处罚成本相对较低,一般情况下仅在几十万元以内,而与其公司所获取的暴利无法形成正比,这也是当前上市公司出现会计报告舞弊的原因.

2改善上市公司财务会计报告现状应采取的措施

2.1对会计法律制度进行完善

针对上市公司财务会计工作,其相关的法律规范为《会计法》以及会计准则等,在会计法律制度制定前夕,应结合国外先进的手段与经验,依据当前国情需要,使社会群众能够熟练地掌握多种会计知识,从而加深对会计法律制度的解读,同时还可认清会计行为之间的利益关联;制定期间,采用社会群众意见稿征集的方式,增加会计法律制度公开性、透明性以及制度性的特点,贯彻落实中小型投资者自身利益的根本划分;实施中,利用会计市场的方式,对会计法律制度的执行情况进行详细判断,重点关注新会计法律制度对社会群众以及民间企业的影响.

2.2构建健全的会计体系

解决当前上市公司财务会计报告不真实性的有效方法为:加大对会计准则的制定和实施力度.新会计准则(2006年)的制定,对上市公司财务会计报告内容、会计行为等进行明确规范,可在一定程度上改变目前证券会计行业所存在的状况.对此,笔者认为,对于上市公司财务会计报告而言,应对“会计透明度”相关问题进行详细分析,即“会计透明度”是实现财务会计报告真实性、质量性的有效手段.最初“透明度”由利维特(美国证券交易委员会前主席)所提出,并在后期会议开展中,对会计准则问题与控制措施进一步明确.

2.3完善市场监督体系

在证券交易行业中,外部监管工作的运用,可有效地确保财务会计报告的透明度,但外部监管工作并不是在朝夕间能够完成的,而是要通过循序渐进、潜移默化的角度而形成.首先,对市场监督体系的完善.上市公司财务会计报告披露工作,仅依据政府部门单一监管的方式,难以对其真实性、完整性以及精准性进行控制,只有通过证监会、证券交易所和证券业协会、政府部门之间的协调作用,方可对当前市场监督体系进行完善,避免违法会计行为的出现.其次,证券交易市场中,证监会主要以立法与执法的角色存在,通过对违反会计法律、会计法规以及会计准则的行为进行严惩,从而提升社会监管工作的威慑力.最后,证券交易市场利用上市规则、上市协议书两个角度对上市公司进行管理,并对其行为进行严格制约,预防上市公司因侥幸心理的存在,使债权人和投资者的利益受损.

2.4提升会计事务所的作用

为了有效地解决上市公司财务会计报告舞弊性问题,会计事务所的作用不容忽视.会计报告真实性、会计行为服务质量均可由会计事务所利用对上市公司强制化管理、制度变更的方式完成,即上市公司对审计单位的选择,应设定相应的期间,到期后对审计单位进行更换,若未对该审计单位进行更换,应向社会群众披露相关原因,在经过相关部门认定审核的前提下,方可对审计单位进行持续使用,否则将对其进行更换.另外,注册会计师与上市公司存在着一定的利益关联.如注册会计师通过对上市公司会计行为的伪造或更改,获取额外的酬劳,加之注册会计师的职位也需经过多家上市公司的认可而决定.这种现象的存在,不仅破坏注册会计师职业道德,还会使上市公司存在侥幸的心理,不利于后期上市公司财务会计报告披露工作的开展.若要改变上述问题,可加强对会计事务所的职业能力,采用会计事务独立性原则,强化社会群众监管力度,提高会计报告披露的真实性和透明性.

2.5对上市公司股权结构的优化

股权结构控制,是上市公司实现内部控制的核心.合理的股权结构,能够避免上市公司内小股东、控股股东之间的利益冲突,解决信息不对称问题.针对此,笔者认为多元股权结构方式,可改变当前上市公司国有控股严重的问题,其不仅可增加股权人的流动性,还可避免“一言堂”状况的出现,实现经营权、所有权二者间的有效分离.

3结论

综上所述,对于公司管理阶层而言,公司上市的目的为:采用社会融资的手段,获取相应的公司经营资金,但有些不法分子,利用法律漏洞,对自身公司财务会计报告进行更改,从而使股票交易和转让收益等行为具有客观性的优势,也正是由于该种现象的存在,促使上市公司融资行为逐渐演变为公司牟利渠道.对此,若要改变上市公司此种恶习,需对会计法律制度进行完善,结合公司内部控制工作的作用,强化财务会计报告真实性的意义.

参考文献:

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[5]赵惠君.浅谈企业会计财务管理中存在的问题及对策[J].生物技术世界,2013(12):160.

[作者简介]齐凤志(1981—),男,汉族,辽宁阜新蒙古族自治县人,本科,阜新蒙古族自治县财政局,中级会计师.

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