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财务舞弊的治理探究
（大连理工大学商学院,辽宁大连116024）
［摘 要］趋利性是企业的天性,但公司为了追求利益,通过财务报表舞弊的方式来获得账目资产、利润等,在很大程度上扰乱了市场经济秩序,不利于市场经济的稳定发展.本文分析了上市公司财务报表的舞弊手段,并从完善公司治理结构、健全会计准则、强化信息披露、加强道德自律和诚信文化建设等方面,阐述了治理公司财务报表舞弊的策略.
［关键词］财务报表；舞弊；动因；治理策略
doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2018.06.011
［中图分类号］F233［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2018）06-00-02
在新的市场经济体制环境中,激烈的市场竞争要求企业应不断提高核心竞争力,构建可持续发展的良好格局.但一些公司为了追求利益,通过财务报表舞弊的方式,对财务数据进行粉饰,以获得不法利益的行为,在很大程度上损害了投资者的经济利益,也不利于维护良好的市场经济秩序.为此,加强公司财务报表舞弊行为治理,是构建中国特色社会主义市场经济的内在要求.在笔者看来,一方面,要强化证监部门的监管力度,整顿市场经济环境,为企业良性竞争营造良好的市场经济环境；另一方面,提高企业自律,推进诚信建设,从思想行为上规避财务报表舞弊行为.本文对财务报表舞弊进行研究,就如何治理公司财务报表舞弊行为进行了分析.
1财务报告舞弊的手段
随着市场经济的不断发展,企业财务报告舞弊行为时有发生,其是基于利益价值的追求,对市场经济秩序的影响较大.从实际来看,企业财务报告舞弊的手段很多,但以虚构经济业务、隐瞒重大事项等为主,目的是规避执法检查,获得不当的经济利益.因此,具体而言,财务舞弊手段主要有以下几方面.
1.1虚构经济业务
虚构经济业务是公司财务报告中最为常见的舞弊手段,其通过虚构收入、虚减费用等方式,达到财务报告舞弊的目的.其中,虚构收入是一种难以审查的舞弊手段,往往可以达到较好的舞弊效果,是财务报告舞弊的重要方式.
1.1.1虚构收入
在财务报告的舞弊行径中,虚构收入最为常见,也是最难以审查的舞弊手段.企业通过对原始及账单进行,以达到虚构收入的目的.我国企业会计准则要求,企业应确保营业收入的准确性,但一些企业为了虚增利润,会对经济收入结构进行虚构.例如,财务人员通过修改销售合同金额、编造原始票据等方式,达到虚构经济业务的目的.对于企业虚构收入的行径,注册会计师可以在函证审计中识别.但由于审计会受到外部因素的影响,导致审计的独立性、客观性欠缺,这也为虚构经济业务的舞弊行为提供了条件.
1.1.2虚构费用
公司为了提高利润,往往会通过虚减费用的方式,实现虚增利润的目的.相比于虚构收入,虚减费用的隐蔽性更强,会给审计带来较大困难.对于企业内部而言,记账依据往往来自公司填制的单据,这就导致成本类账户的种类多,对成本归类处理往往模糊不清.与此同时,对应当计入本期的费用人为计入下期,对应该计提的费用不计提或是少计费用,这些舞弊行为隐蔽性强,在审计时难以发现,为财务舞弊提供了较大空间.
1.1.3虚构资产
对于不存在的资产,一些公司会通过非法或非正规的程序,获得账面所需的资产值.这种通过虚构资产的舞弊行为,对财务报表进行粉饰,虽然能够提升公司的实力,但也增加了投资者的投资风险.因此,对企业的长远发展而言,其会形成不利影响,影响战略性发展的有力推进.
1.2隐瞒重大事项
公司在发生了对公司发展影响较大,且可能对投资者造成较大损失的重大事项时,需要主动向证监会等部门提交报告,对事件进行披露.但从实际来看,一些公司担心披露重大不利消息会影响企业的经营活动,也会导致监管部门的审查,因此,对重大事项瞒而不报,并通过财务舞弊行为进行粉饰,如隐瞒关联交易；公司在与关联方的经济交易活动中,对不良资产承包、劣质资产置换和转移等交易,未能及时公开报告；资金募集后的用途发生改变,用于投资高风险项目.
1.3利用政策舞弊
1.3.1存货计价方法变更
不同的存货计价方法,会对公司年末的利润产生影响.期末存货计价过高,就会减少当期成本,增加当期利润.从实际来看,公司存货计价方法的变更手段比较隐蔽,故成为一些公司最常用的舞弊手段,例如,将加权平均法违规改为先进先出法,从而达到虚增公司利润的目的.
1.3.2固定资产折旧法变更
公司在折旧政策的应用中,通过延长折旧年限,以实现降低本期折旧费用的目的.这样一来,公司本期的成本支出会相应减少,而本期的账面利润会增加,这种舞弊手段隐蔽,也具有直观的舞弊效果.特别是对工业制造企业而言,固定资产占公司总资产的比重较高,折旧方法的变更,会给公司的当期利润造成较大影响,以达到虚增账面利润的效果.
2财务报告舞弊的治理对策
面对日益复杂的市场环境,企业财务报告舞弊的形成因素也逐渐多样化,在治理的过程中,应强化公司治理结构的完善、制度的健全,以及职业道德建设的推进,规范企业财务管理,以更好地维护正常有序的经济市场环境.在笔者看来,财务报告的舞弊治理,应切实从以下几个方面展开.
2.1完善公司治理结构
2.1.1强化监事会职能,落实内部监控管理
目前,上市公司以内部监事为主,但公司监事制度尚不完善,在一定程度上弱化了监事会的监督职能.因此,一是要夯实监事会的重要地位,强化在重点投资决策中的监管效力,确保公司战略性发展的持续性推进；二是公司应提高监事会在公司治理中的权力,确保其知情权,这是监事会发挥职能的基础,也是提供决策依据的信息来源；三是监事会应明确职责,并提高业务能力.在知识时代,公司监事会应建立知识型监事会,为发挥监事会的职能提供专业保障；四是监事会应自我认识,在公司治理中积极发挥监管职能,将其作为股东大会的直属部门,而不是被董事会所控制.
2.1.2建立健全激励机制,构建“命运共同体”
家族式、裙带式内控管理关系,是中国企业最为常见的内控模式,会对公司经营管理发展产生较大影响.公司应建立健全激励机制,在长远发展目标的构建中,与企业职工成为“命运共同体”,更好地开创双方互利共赢的局面.公司对核心技术人员、高管,应实行股票期权制度,给他们一定数额的股票期权,让其成为公司股东,这样可以在行为上规避高管财务舞弊行为,从而更加注重企业的可持续发展,在互利共赢中确保双方利益的最大化.
2.2健全会计准则和强化信息披露
2.2.1完善企业会计准则
财务舞弊的有效规避,关键在于会计准则的约束.为此,公司不仅要确保会计准则的完备性,还要提高准则的透明度.因此,完善会计准则应把握以下三点.一是会计准则应该清晰、易懂、准确,能够为会计信息的披露及监管提供制度体系保障；二是会计准则具有约束引导作用,需要企业高度遵守,这是明确准则作用效力的前提；三是会计的透明度,公司应及时对外提供准确的信息,便于外界了解其经营状况、财务水平及流量.
2.2.2健全会计信息披露制度
在公司财务舞弊的手段中,定期报告的延期、重大事项的隐瞒最为常见.为了更好地治理财务舞弊,公司应建立完善的会计信息披露制度,以更好地堵住漏洞,防控财务被操纵.目前,一些上市公司利用披露制度存在的漏洞,应付式地披露一些基本数据,带有明显的形式化色彩.为此,在笔者看来,完善财务信息披露制度应做好以下几方面.一是披露时间.当前,我国会计准则对定期报告的披露时间有明确规定,但在执行中,仍有很多上市公司出现延期的问题,弱化了会计信息的可靠性和时效性.为此,在财务信息披露的时点约束中,应确保定期报告披露的时效性,严格处罚延期披露的行为.二是关联方披露.早在2007年,我国基于现代企业发展的需求,修订了企业会计准则,但并未有效解决关联方披露问题.于是,一些公司在附注中,会对重大关联方的交易行为进行隐瞒.所以,应该完善会计信息披露制度,以加大对企业行为的监督力度.
2.3加强道德自律,落实职业道德建设
2.3.1强化财务人员的道德教育
财务报表舞弊的发生,与财务人员的职业道德有着直接关系.企业财务人员思想观念错误,在公司高层的操纵下,对财务报表数据进行变更、.因此,一是要强化会计人员的职业道德教育,从思想行为上进行规范,严格履行会计职责,落实企业会计准则.二是强化教育培训力度,提高会计人员的专业能力,能够对舞弊情况进行识别和防范,从源头控制财务报表舞弊.
2.3.2强化注册会计师的职业道德建设
注册会计师是财务审计的重要力量,也是识别公司财务舞弊的重要参与者.为此,注册会计师要形成正确的职业道德观,坚持公正、客观的审计要求,对公司财务进行审计.首先,逐步改善注册会计师客观的执业环境,消除外部不良因素的影响,确保执业过程的客观、公正性.其次,强化职业道德建设,提高注册会计师的职业素养,发挥好职能的作用,强化对公司财务报表舞弊行为的有效治理.最后,企业应该树立正确的发展观,积极弘扬诚信文化,以在合法正规的发展途径中获得经济效益,构建可持续发展的战略格局.
主要参考文献
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财务舞弊论文范文结:
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