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新经济时代会计学科的和
摘 要：随着新经济时代科技技术的快速发展,商业模式也不断发生变化和创新,根据国家互联网信息中心的统计,截至到2017年底国内网民大约9亿,将近90% 的网民是通过手机上网的.网络时代不仅改变了我们的生活方式,而且改变了传统的商业模式.在营销环境不断发生变化的背景下,会计学科的前言理论滞后于实践的发展,财务会计、财务管理、管理会计的实务已不符合新时展的要求.本文阐述的内容主要体现三个方面：一、商业模式的不断创新对财务会计的影响；二、资源整合的理念对财务管理提出了新的要求；三、智能制造模式对管理会计提出了更高的要求.
关键词：商业模式；财务会计；资源整合；财务管理；智能制造；管理会计
随着新经济时代科技技术快速发展,商业模式也不断发展变化和创新,根据国家互联网信息中心的统计,截至到2017年底国内网民大约9亿人,将近90%的网民是通过手机上网的.网络时代不仅改变了我们的生活方式,而且改变了传统的商业模式.在营销环境不断发生变化的背景下,会计学科的理论滞后于实践的发展,财务会计、财务管理、管理会计的实务已不符合新时代的要求.本文阐述的内容主要体现三个方面：一、商业模式的不断创新对财务会计的影响；二、资源整合的理念对财务管理提出了新的要求；三、智能制造模式对管理会计提出了更高的要求.
一、商业模式的创新对财务会计要素的影响
长期以来,企业只专注于技术创新,不够重视商业模式的创新.为此,管理学大师彼得.德鲁克告诫我们：现代企业之间的竞争,已由过去产品质量之间的竞争,而转变为商业模式之间的竞争.在网络经济时代,我们更加体会到商业模式的重要性,相同的产品、相同的质量、相同的品牌,由于企业采取了不同的商业模式,所产生的企业竞争力和盈利能力也是不同的.百度的创新商业模式是“免费搜索+有偿广告”,这一创新模式取代了央视成为最大的广告平台,2017年的广告收入比央视高出200亿元.阿里巴巴则彻底颠覆了我国传统的商业批发和零售,它采取的是“交易撮合+服务收费”的创新商业模式,其商品交易总额达到2.444万亿元,成为了国内最大的商品交易平台.如此庞大的交易规模,阿里巴巴的库存商品为零,减少了流动资金的占用,充分体现了创新商业模式的威力.腾讯的商业模式创新是通过“免费社交服务+有偿网络游戏”,很快成为了网络游戏行业的领军,是国内最大的网络游戏平台,2017年度其网络游戏收入达到450亿元,极具传奇色彩的商业创新模式.
随着网络时代商业模式的不断创新,对财务会计有一定的影响.
商业模式的创新,财务会计要拓展资产要素的定义,扩大会计的确认标准.对于互联网企业来说,客户数量、客户粘性、资源信息、平台交易、平台支付、创新商业模式、所属行业地位等这些非资产要素,恰恰是互联网企业的竞争优势,以及创造企业价值的重要因素.但由于不符合会计资产定义,难以准确计量,也无法反映在企业的资产负债表中.国际会计准则委员会（IASB)2015年5月发布的财务报告概念框架征求意见稿（ED)将资产重新定义为：主体因过去事项而控制的当前经济资源,经济资源是有产生经济利益潜力的权利.ED对会计的确认标准,只要符合相关性,如实反映成本效益原则,就能够确认为资产.所以,互联网企业可以根据商业模式创新的需要,将客户、平台等要素确认为资产.
资产负债的分类、计量的选择更多是依据商业模式,商业模式的差异,所产生的资产负债分类、计量方法也不相同.随着互联网企业商业模式的不断创新,资产的创造价值取决于运用资产的方式方法,由于采取了不同的商业模式,企业所创造的价值和所产生的流量也是有很大的差异,传统的计量方法已经不适应新经济、新业态的营销模式.所以,会计准则制定机构要赋予企业更大的权力,让他们根据自己特定的商业模式选择计量属性.
互联网企业商业模式的不断创新,亟需对财务报告进行完善,特别是分部财务报告的披露.由于腾讯采取第三方付款的商业模式,分部财务报告显示：2017年增值服务收入633亿元,占腾讯当年总收入的80%,毛利427亿元,占腾讯当年总收入的89%,增值服务收入毛利率67%.如此之高的毛利率,显然是收入与成本不匹配有关.分部财务报告所披露的有偿服务收入,高估了有偿服务的盈利能力,从而,对报表使用者产生误导.在第三方付款的商业模式下,互联网企业财务报告如何编制和披露,有偿服务的收入与免费服务的成本如何匹配,这些问题都值得会计界不断的探索和解决.商业模式的不断创新,会计准则制定机构要明确商业模式在财务报告中的角色、所占的地位以及所起的作用,有助于报表使用者更加清晰地了解企业的盈利能力,为社会、为股东创造价值.
二、资源整合对财务管理的影响
有效地利用互联网信息平台,整合企业所需资源,是现代企业发展的大趋势,也是财务管理创新转型的关键.资源整合理念经历了链式整合---网式整合的发展阶段,链式整合是迈克尔.波特在1985年出版的《竞争优势》一书中,首次提出了价值链理论,以价值链分析理论为基础的纵向供应链整合、横向价值链整合.网式整合是2015年4月阿里研究院提出的新观点,即生产厂商、物资供应商、技术研发、商品代理以及品牌策划,按照消费者的需求和个人偏好,进行分工协作和资源整合.依靠资源整合、协同共生、竞争合作,通过外包、众包、联盟等战略,实现轻资产和OPM(用别人的钱赚钱）的运营方式,为股东创造价值的新方法.
苹果公司的资源整合是通过采用外包的方式,从而减少了数百上千亿美元的库存商品和机器设备,节约了资金成本同时减少利息负担,规避了存货跌价和固定资产减值的风险.同样的,苹果公司通过采用众包、网上音乐商店和网上应用流程商店所结成联盟进行资源整合,减少了大量的研发经费和营销支出,而且还分享了代销音乐以及应用程序分成的高额利润.通过外包、众包、结盟等形式的资源整合的利润贡献率占公司五年利润总额的60%以上.
互联网时代,资源整合纵横交错,企业之间的边界逐渐模糊,无边界组织理论应运而生,企业管理和财务管理的范畴已经大大超出了企业本身的边界,传统的财务管理模式已经不适应企业新的营销环境,拓展财务管理的边界,首先从企业内部的预算管理、成本的控制、定价的策略、资金的运营、税务的策划、业绩的评价、危机的管理等企业内部财务管理工作,还要协同配合物资供应商、技术研发、商品代理以及品牌策划等做好相应的财务管理工作,以资源整合为契机,将财务管理边界延伸到整个供应链、价值链,提高企业的竞争力和盈利能力,创造企业价值.
通过网络搭建平台,整合各方面的资源,符合成本效益原则,是企业做大规模的有效途径.网络平台的搭建不仅汇集了海量的信息流、物资流,而且聚集了庞大的资金流.最新的年报显示,百度的性资产575亿元,占资产总额的58%；阿里巴巴的性资产1391亿元,占资产总额的54%；腾讯的性资产808亿元,占资产总额的47%.截止到2017年6月,苹果的性资产2028亿美元,占资产总额的74%；谷歌的性资产742亿美元,占资产总额的53%；微软的性资产1084亿美元,占资产总额的62%.性资产成为平台型企业最大的资产项目,由于资产负债结构的变化,财务管理的重心也发生了移位,有效地进行资金管理,使资金使用最优化,资金的调度、资金的增值、资金的安全成为财务管理的重要领域.管理好庞大的资金是网络时代财务管理的新任务,也是值得会计学界探讨的新课题.
三、智能制造模式对管理会计的影响
德国工业4.0是通过利用“网络---物体系统”的物联网,将生产中的订单、材料采购、产品制造、和产品销售的信息与机器设备联在一起,实现快速高效的智能制造.这些智能化制造的先进理念被国内的企业加以运用,小米2011年生产和销售手机,当年的收入只有5亿元,2014年的收入达到743亿元,2015年超过千亿元大关,估值超过450亿美元.小米取得了如此辉煌的成就,除了创始人雷结的“专注、极致、口碑、快”外,其成功经验在于利用工厂产能过剩的局面,通过智能制造、商业模式的创新,生产出成本低、性能高的智能手机,小米的成功表明,智能制造和商业模式的创新是企业发展的有效途径.
智能制造模式对管理会计的创新提出了新的要求.首先,智能制造模式的显著特点是个性化、小批量,成本核算必须精细化,直接成本的归集与间接成本的分摊要细化到每一个订单,只有实现成本核算的精细化管理,才能为每一个订单的定价提供科学的依据；其次,智能制造模式的另一特点就是直接与客户打交道,没有中间环节,这就要求管理会计在产品的定价方面发挥作用,每个客户和每笔订单的订价是有差别的,所以,管理会计的核心功能是定价决策和成本核算.
再次,智能制造模式的特点是网络化协作,每个产品的生产都需要制造、供应、代理、品牌、技术、等多个环节的通力合作、协同配合,这就要求管理会计进行协同效益的分析,通过协同合作,优势互补、实现轻资产、零库存、低成本、快周转、高回报,是管理会计所追求的目标；最后,智能制造模式背后有物联网和信息共享中心,为作业成本法的普及奠定基础,制造成本的分摊将不成问题,降低流程再造的代价,将进一步凸显管理会计的决策功能,对从事管理会计的人才就有更高的要求,不仅需要精通会计人才,而且需要熟悉IT、业务、营销等方面的人才.
通过上述分析,商业模式的创新、资源整合的理念以及智能制造模式对财务会计、财务管理以及管理会计产生深刻的影响,会计领域要树立跨界创新的精神,应时代的要求对财务与会计进行创新,丰富会计学科的内涵,拓展会计学科的外延,推动会计学科的创新与发展.
参考文献
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作者简介：齐亚芬(1965.1--) ,女,天津市人, 天津社科院副研究员,研究方向：财务管理 会计的热点、难点问题.
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