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营改增后企业运输费涉税与账务处理
摘 要：营改增后交通运输业纳入了增值税的征收范围,生产企业在购销业务中涉及运输费的情况更具多样性,不同情景下运输费涉税和账务处理也有差异,据此,对此问题对税法规定和会计准则规定进行了整理分析和探讨.
关键词：增值税；运输费； 账务处理；税务处理
中图分类号：D9文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2018.06.063
0引言
营改增之前,销售方另外收取的运费如果不符合代垫费用的条件,要作为价外费用与销售额一并征收增值税,购买方将支付的运费计入货物的购买成本；营改增之后,交通运输业并入增值税的征收范围,针对运输费的纳税筹划也层出不穷,运输费的计税和账务处理就与以往有了比较大的区别.本文分别从销售方和购货方的角度来解析其计税和账务处理模式.
1从销售货物方的角度解析,假定运输费由购买方承担
从销售方来说,需要区分销售方是否能提供货物运输服务.
这里所说的能提供货物运输服务又分为两种情况,一种是获得《道路运输经营许可证》（即有运输资质）,其营业执照的经营范围中有道路运输、水路运输,并能开具货物运输业增值税专用；另一种是有自有车辆,但其经营范围不包括道路运输、水路运输,不能开具货物运输业增值税专用,只能开货物.因此需要分三种情况进行解析：
（1）销售方能提供送货服务但其经营范围没有交通运输服务,不能开具货物运输的增值税专用.
例1：A公司（以下所有案例均为一般纳税人）销售产品一批,价款100万,产品适用税率17%,同时销售合同中约定由A公司的自有车辆送货,并向购买方另外收取运费2.34万元,相关款项已收到,一并开具了增值税专用.
解析：根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文）第三十七条 销售额是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用,财政部和国家税务总局另有规定的除外.价外费用,是指价外收取的各种性质的收费.
A公司由于没有从事交通运输的资质,其价外收取的运输费只能作为价外费用并入销售额计税,需要注意的是该运费应视为含税收入,需要换算为不含税收入.
税务处理：
计算销项税额＝［100＋2.34÷（1＋17%）］×17%＝17.34 万元
账务处理：
借：银行存款119.34万元
贷：主营业务收入102万元
应交税费——应交增值税（销项税额） 1734万元
（2）销售方的经营范围包括交通运输,能提供送货运输服务,可以开具货物运输的增值税专用.
例2：B公司销售产品一批,价款100万元,税款17万元；另外与购买方签订了货物运输合同,约定由该公司车队负责送货,并向购买方收取运费2万元,税率11%,税款0.22万元.相关款项已收到,分别开具了销售货物和货物运输的增值税专用.
解析：由于B公司的经营范围既包括销售货物也包括交通运输,发生业务的时候是分别签订的货物销售合同和货物运输合同,也就是说其销售货物和销售服务不同时发生在同一项销售行为中,属于兼营行为.
根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文）第三十九条 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产,适用不同税率或者征收率的,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的,从高适用税率.
税务处理：
计算销项税额＝17＋0.22＝17.22 万元
账务处理：
借：银行存款119.22万元
贷：主营业务收入——产品销售100万元
——货物运输2万元
应交税费——应交增值税（销项税额） 1722万元
在该案例中,应该注意一个细节,即购销双方分别签订了货物销售合同和货物运输合同.如果双方只签订了一个货物销售合同,仅在合同中约定由销售方负责送货收取不含税运输费用2万元,那么该项交易就属于混合销售行为而不是兼营行为,按照营改增试点实施办法第四十条规定：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混合销售.从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税.此时,销售方需按照销售货物缴纳增值税＝［100＋2］×17%＝17.34 万元,税负会高于按兼营行为纳税的情况.
（3）销售方没有运输能力,需通过第三方运输公司提供运输服务.
这种情况又有两种不同的情况,计税的方式和会计处理也会不同.
（1）购销双方协商交由第三方运输公司运输,购货方承担运费,运费开具给购货方.购货方将运费款随同货款一并交付给销售方,由销售方转付给第三方运输公司.
根据《营业税改征增值税试点实施办法》第三十七条,价外费用不包括以委托方名义开具代委托方收取的款项.销售方向购买方收取的运费只是受第三方运输公司委托收取的,因此不涉及相关税种的核算和处理.
例3：C公司销售产品一批,开具增值税专用,注明价款100万元,税款17万元；双方协商运费由购货方负担,销售方代第三方运输公司收取含税运费 2.22万元,运输开具给购货方.所有款项均通过银行结算.
解析：由于销售方只是代收运费,运输由第三方运输公司直接开具给购货方,所以销售方没有运费进项税额可以抵扣,仅仅只有销售货物的销项税额需要计算.
税务处理：
计算销项税额＝17万元
账务处理：
收到款项时,
借：银行存款119.22万元
贷：主营业务收入100万元
应交税费——应交增值税 （销项税额） 17万元
其他应付款2.22万元
支付运费时,
借：其他应付款2.22万元
贷：银行存款2.22万元
（2）购销双方协商交由第三方运输公司运输,购货方承担运费,运费开给销售方.
例4：D公司销售产品一批,价款100万元,税款17万元；双方协商运费由购货方负担,另支付运费2.22万元,以上款项由D公司全额开具增值税专用；D公司支付第三方运输公司含税运费 2.22万元,收到增值税专用.所有款项均通过银行结算.
解析：此时D公司向购货方收取的运费属于含税的价外费用,需要计入销售额一并征收增值税；而第三方的运费是开给D公司的,所以该公司可以抵扣进项税额.
税务处理：
计算销项税额＝17＋2.22÷（1＋17%）×17%＝17.32万元
计算进项税额＝2.22÷（1＋11%）×11%＝022万元
账务处理：
收到款项时,
借：银行存款119.22万元
贷：主营业务收入101.9万元
应交税费——应交增值税 （销项税额） 1732万元
支付运费时,
借：销售费用——运输费2万元
应交税费——应交增值税 （进项税额）0.22万元
贷：银行存款2.22万元
2从销售货物方的角度解析,假定运输费由销售方承担
双方约定运输费由销售方承担,需要区分销售方自己能否提供货物运输服务.
2.1销售方能自己提供送货服务
例5：E公司销售产品一批,价款100万含产品适用税率17%,同时销售合同中约定由E公司的自有车辆免费,相关款项已收到,开具了增值税专用.E公司当月共发生油费、路桥通行费等2万元,含可抵扣进项税额0.19万元.
解析：在该业务中E公司自己承担运输任务,支付的油费、路桥费都可以根据财税〔2016〕86 号通知,凭取得的通行费计算抵扣进项.
税务处理：
计算销项税额＝17万元
计算进项税额＝0.19万元
账务处理：
收到款项时,
借：银行存款117万元
贷：主营业务收入100万元
应交税费——应交增值税 （销项税额） 17万元
支付油费、路桥费时,
借：销售费用——运输费1.81万元
应交税费——应交增值税 （进项税额）0.19万元
贷：银行存款2万元
2.2销售方不能提供运输服务,需通过第三方运输公司提供运输服务
例6：F公司销售产品一批,开具增值税专用,注明价款100万元,税款17万元；双方约定运费由销售方负担,通过第三方运输公司运输,支付含税运费 2.22万元.所有款项均通过银行结算.
解析：销售货物计算增值税销项税额,货物通过第三方运输公司运输,可以凭对方开具的运输抵扣进项税额.
税务处理：
计算销项税额＝17万元
计算进项税额＝0.22万元
账务处理：
收到款项时,
借：银行存款117万元
贷：主营业务收入100万元
应交税费——应交增值税 （销项税额） 17万元
支付运费时,
借：销售费用2万元
应交税费——应交增值税 （进项税额） 0.22万元
贷：银行存款2.22万元
2.3从购买货物方的角度解析
从购货方的角度来说,涉及运输费的账务处理和涉税处理相对比较简单：运输费如果由销售方承担,购买方不需对运输费做账务处理,按实际支付的购货款计入购货成本,按实际收到的抵扣进项税额；运输费如果由购货方承担,则需要将另外支付的运输费一并计入购货成本,按实际收到的抵扣进项税额.
营改增论文范文结:
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